模块4 往来业务会计岗位实训

本模块主要介绍企业往来业务的核算程序与方法、往来业务核算的总账和明细账的登记与核对，以及坏账的计提、确认和进行会计处理的方法。通过本模块的学习，主要掌握如下核算内容。

◆ 往来业务的核算程序与方法。

◆ 坏账的计提、确认、会计处理。

◆ 三栏式明细账的登记。

◆ 总分类账的登记。

◆ 往来业务核算中总账与明细账的核对。

单元8 应收账款的核算

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下3个问题。

●在有商业折扣和现金折扣的情况下，怎样确定应收账款的入账价值？

●什么是坏账？坏账应符合什么条件？

●计提坏账准备金的方法有哪些？

一、应收账款入账价值的确定

应收账款通常应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

1.商业折扣

商业折扣是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需要按扣除商业折扣后的净额确认应收账款，折扣这一部分，不需要在买、卖双方任何一方的账上反映。

2.现金折扣

现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如，买方在10天内付款按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示；在21～30天内付款不给予折扣，用符号“N/30”表示。

在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据《企业会计准则——收入》的规定，企业应收账款的入账价值应按总价法确认，即将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，记做应收账款的入账价值。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。

二、应收账款的会计处理

企业发生的应收账款，按应收的总金额入账。

对于企业销售货物采取委托收款结算方式，已办妥托收手续，根据增值税专用发票、托收凭证、货运发票、转账支票存根等原始凭证，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等科目。

三、坏账的确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账。

（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确定不能收回的应收账款。

（2）因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收账款。

（3）因发生自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收账款。

（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收账款。

四、坏账损失的会计处理

我国《企业会计制度》规定，企业应该采用备抵法核算坏账损失。

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收账款的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”科目，“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算。

企业计提坏账时，应编制坏账准备计提表，按计提的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

企业确实无法收回的应收账款按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

已确认并转销的应收账款以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收账款以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

企业采取备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失有3种方法：余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定，而且一经确定，不得随意变更。若需要变更，则除报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以注明。

单元9 其他应收款的核算

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下两个问题。

●哪些款项通过“其他应收款”核算？

●有关备用金的业务发生时，如何进行会计处理？

一、其他应收款的核算内容及会计处理

（一）其他应收款的核算内容

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

（2）应收的出租包装物租金。

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费及应由职工负担的医药费、房租费等。

（4）备用金，如向企业有关部门拨出的备用金。

（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金。

（6）预付账款转入。

（7）其他各种应收、暂付款项。

（二）其他应收款的会计处理

企业租入包装物，要向出租方支付包装物押金，支付时根据付款凭证和收据，借记“其他应收款——存出保证金”科目，贷记“银行存款”科目；当企业如数返还包装物并收到对方退回的押金时，根据收款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——存出保证金”科目。当企业为职工垫付水电费或房租费等时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；当企业从职工工资中扣回时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

二、备用金的核算

备用金是指为了满足内部各部门和职工个人生产活动的需要而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。

根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种。

1.定额备用金制

定额备用金制是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额，并借此拨付备用金，使用后再拨付现金补足其定额的制度。

企业各部门预支备用金，根据借款单，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。

2.非定额备用金制

非定额备用金制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。

企业职工出差预借差旅费，根据借款单，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；报销差旅费时，根据差旅费报销单，借记“管理费用”科目，贷记“其他应收款”科目。

单元10 应付账款和其他应付款的核算

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下两个问题。

●如何确定应付账款的入账时间？

●应付账款和其他应付款的会计处理是如何进行的？

1.应付账款的核算

应付账款的入账时间，应为所购买物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。

企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“营业外收入”等科目。

企业购买原材料尚未付款或开出商业汇票时，根据增值税专用发票、收料单，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”或“应付票据”科目。

2.其他应付款的核算

其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等，具体包括：① 应付经营租入固定资产和包装物租金；② 职工未按期领取的工资；③ 存入保证金（如收入包装物押金等）；④ 应付、暂收所属单位、个人的款项；⑤ 其他应付、暂收款项。

企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

单元11 应收票据和应付票据的核算

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下两个问题。

●应收票据的核算内容有哪些？如何进行会计处理？

●企业采用商业汇票的结算方式购买材料、商品和接受劳务供应怎样进行核算？

一、应收票据的核算

（一）应收票据的核算内容

应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售材料、商品和提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）应收票据的会计处理

1.取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理也有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售货物提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

2.转让应收票据

实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目；按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，若有差额，则借记或贷记“银行存款”等科目。

对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按贴现息部分，借记“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目。

二、应付票据的核算

（一）应付票据的核算内容

应付票据是指企业因采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑票据的面值及带息票据的预提利息；借方登记支付票据的款项。余额在贷方，表示尚未支付的票据的面值和应计未付的利息。

（二）应付票据的会计处理

1.开出、承兑应付票据

企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，应当将其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

2.偿还应付票据

应付票据到期支付票据款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

3.转销应付票据

应付商业承兑汇票到期，若企业无力支付票据款，则应将应付票据按账面余额转做应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，若企业无力支付票据款，则应将应付票据按账面余额转做短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

单元12 往来业务明细分类账的登记

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下问题。

往来业务的明细分类账如何登记？依据是什么？

明细分类账简称明细账，是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。明细分类账是总分类账的明细记录，它按照总分类账的核算内容，按照更加详细的分类，反映某一具体类别经济活动的财务收支情况。它对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。

明细分类账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等，而往来业务明细分类账只适合采用三栏式和横线登记式。

1.三栏式往来业务明细分类账的登记

三栏式往来业务明细分类账是设有借方、贷方和余额3个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总分类账格式相同。

三栏式往来业务明细分类账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等往来结算账户。根据所发生的每项往来业务所涉及的原始凭证，审核后逐笔登记到账簿中。

2.横线登记式往来业务明细分类账的登记

这种明细分类账实际上也是一种多栏式明细分类账。其登记方法是将前后密切相关的经济业务在同一横线内进行详细登记，当经济业务发生时的一方进行登记后，与之相应的业务则不管什么时候再发生，均在同一行次的另一方平行登记，从而可根据每一行各个栏上的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

单元13 往来业务总分类账的登记

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下问题。

●什么是总分类账？登记总分类账的依据是什么？总分类账的登记方法是什么？

●目前有哪几种会计核算程序？试着采用另外几种会计核算程序练习登记总分类账。

1.总分类账的格式及登账依据

总分类账简称总账，是根据总分类科目设置的，用来总括地反映各会计要素具体内容的账户。每一个会计主体都必须按国家统一的会计制度设置总分类账。总分类账采用订本式账簿，账页格式一般采用三栏式。

登记总分类账的依据取决于所采用的会计处理程序，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记总分类账。

2.总分类账的登记方法

将科目汇总表作为登记总分类账的依据，首先要定期编制科目汇总表。科目汇总表是定期根据记账凭证编制的，根据经济业务的多少，可三天汇总、五天汇总、十天汇总，但最长不能超过一个月。每编制一张科目汇总表就登记一次总分类账，其优点是减少了登记总分类账的工作量。