第一篇 会计分岗位理论概述

模块1 出纳员岗位实训

随着市场经济的持续发展，单位与单位、单位与个人之间的经济往来越来越多，而每一项经济往来又都与出纳工作紧密相连。出纳是会计工作中负责办理货币资金收付的专职岗位，从某种意义上讲，出纳是单位财会工作的重要基础和前哨，是单位经济业务活动的第一道“关卡”。出纳工作做好了，对提高单位财会管理水平有着相当重要的意义。

本模块主要介绍出纳方法、出纳员的职责、出纳工作交接的内容、现金业务核算与银行存款业务核算。通过本模块的学习，主要掌握如下核算内容。

◆ 出纳员工作的方法及工作交接。

◆ 识别与现金、银行存款业务有关的原始凭证。

◆ 现金业务核算。

◆ 银行存款业务核算。

单元1 出纳概述

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下3个问题。

●出纳的方法有哪些？

●出纳员在调动或离职时，需要交接的内容有哪些？填什么表？

●现金收、付款业务的基本程序是什么？针对库存现金如何进行序时和总分类核算？

一、出纳的方法

出纳的方法是指用来反映、监督、考核和管理出纳对象，保证完成出纳任务的手段。它是对各单位的现金和银行存款等货币资金进行连续、系统、全面、综合的记录和计算，编制出纳收支报表，为其他会计核算提供准确、可靠的货币资金信息资料的一种科学方法。

1.设置账户

设置账户是指对出纳对象的具体内容进行分类反映和监督的一项专门方法。出纳常设的账户主要有：

（1）库存现金——人民币户。

（2）库存现金——××外币户。

（3）银行存款——结算户存款。

（4）银行存款——××专用户存款。

出纳掌管的账主要是库存现金日记账和银行存款日记账。出纳员应该根据经审核无误的与库存现金和银行存款有关的会计凭证，按先后顺序逐日逐笔进行登记，并根据“本日余额=昨日余额+本日收入额-本日支出额”的公式，逐日结出余额。

2.复式记账

3.填制和审核凭证

4.登记账簿

5.货币和财产清查

6.编制出纳收支报表

7.会计分析

二、出纳员的职责

出纳员的职责有：依据国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务；按照会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，并根据经审核无误的原始凭证，填制收、付款记账凭证，然后根据填制的收、付款记账凭证逐笔地登记库存现金日记账和银行存款日记账，并结出余额；按照国家外汇管理和购汇制度的规定及有关文件，办理外汇出纳业务；掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算；保证库存现金和各种有价证券的安全与完整；保管有关印章、空白收据和空白支票。

三、出纳工作交接及工作原则

1.出纳工作交接

《会计法》规定：“会计人员调动工作或离职，必须与接管人员办理交接手续”。

出纳工作交接要填写移交表。移交表主要包括库存现金移交表、银行存款移交表、有价证券移交表、贵重物品移交表、核算资料移交表、物品移交表及交接说明书等。

2.出纳工作原则

出纳工作原则主要是指内部牵制原则或钱账分管原则。《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”

四、现金业务核算

（一）现金收、付款原始凭证

1.现金收款原始凭证

在办理现金收款业务时，必须取得或填制原始凭证。现金收款原始凭证大体可以分为以下几种：发票、增值税专用发票、非经营性收据、内部收据等。

2.现金付款原始凭证

现金付款原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证主要是由于向外购货或接受劳务、服务而由供货方或提供劳务、服务方所填开的原始凭证，如购货接受的发票，乘坐车、船和飞机的车船票等凭证。自制原始凭证则是由本单位在发生现金付款业务时由本单位统一制作并填开的原始凭证。常见的付款自制原始凭证有以下几种：工资表、报销单、借款借据、领款收据和差旅费借款报销单等。

（二）现金收付业务基本程序及会计核算

1.现金收款业务基本程序

出纳员在办理现金收款业务时，对于由别人填开的现金收款原始凭证，若未经有关人员审核的，首先应对该凭证进行审核，确定该项业务是否真实、合法，凭证反映的商品数量、单价、金额等是否有误，有无刮擦、涂改现象，有无有关领导的签字或盖章等。

出纳员审核现金收款原始凭证无误后，就可点收交来的现金；收妥现金后，在现金收款原始凭证上加盖“现金收讫”戳。“现金收讫”戳通常要刻有单位名称、出纳员姓名或代号，戳章的年、月、日要用变码日期。

2.现金付款业务基本程序

部分业务需要出纳员编制现金付款原始凭证。出纳员应根据规定方法真实填制该凭证的各种内容，并由单位负责人、会计主管、经办人签名或盖章。

出纳员在填制记账凭证时，应对所收原始凭证认真审核，保证原始凭证真实、合法、准确，并以此支付现金，同时填制记账凭证。在对现金付款原始凭证的审核中，特别要注意对白条的防范。根据原始凭据支付现金后，应在有关凭证上加盖“现金付讫”戳章。戳章上要刻有单位的名称、出纳员的姓名或代号，其日期应采用变码日期。

3.现金业务会计核算

（1）库存现金的序时核算

为了正确、连续、系统地反映企业库存现金收支和结余的具体情况，需要设置库存现金日记账，对库存现金进行序时核算。库存现金日记账采用订本式，可以选择三栏式或多栏式，由出纳员根据审核无误的现金收、付款凭证或原始凭证，按照经济业务发生的时间先后，逐日逐笔顺序登记。每日终了，应计算出本日现金收入、支出的合计和结余金额，并与库存现金实有金额核对，确保账款相符。有外币现金收付业务的企业，还应按不同币种分别设置库存现金日记账进行明细核算。月终，库存现金日记账余额应与库存现金总账余额核对相符。

（2）库存现金的总分类核算

为了总体反映企业库存现金的收支和结余情况，应设置“库存现金”账户。该账户借方登记库存现金的收入金额，贷方登记库存现金的支出金额，期末余额在借方，反映库存现金的实有金额。库存现金总分类账应视企业采用不同的会计核算形式，可以根据有关收、付款凭证直接登记；也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记入账。

五、银行存款业务核算

1.银行存款的序时核算

通过设置银行存款日记账进行银行存款的序时核算。银行存款日记账可采用三栏式或多栏式。银行存款日记账由出纳员根据审核无误的记账凭证，按照经济业务发生的时间先后，逐日逐笔顺序登记。为了随时掌握银行存款的收支动态和结余金额，月末应结出本月收入、支出的合计和结余金额，并与银行核对账目。

2.银行存款的总分类核算

为了总体反映企业银行存款的收支和结余情况，应设置“银行存款”账户。该账户借方登记银行存款收入金额，贷方登记银行存款支出金额，期末余额在借方，反映企业银行存款的结余金额。银行存款总分类账应视企业采用不同的会计核算形式，可以根据收、付款凭证直接登记；也可以根据科目汇总表、汇总记账凭证等定期登记入账。

“银行存款”账户由会计人员按照银行存款收、付款凭证和现金付款凭证登记；采用汇总记账凭证或科目汇总表核算形式的，按照汇总记账凭证或科目汇总表定期登记。

月终，银行存款日记账借、贷方发生金额合计及余额应与银行存款总账借、贷方发生金额合计及余额一致。