1.1 出纳概述

1.1.1 出纳的含义及工作特点

1.出纳的含义

出纳工作是会计工作的重要组成部分，出纳人员是会计部门的成员之一。“出纳”作为会计名词，具有出纳工作、出纳人员两层含义。

（1）出纳工作

出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券收付的一项工作。具体地讲，出纳是按照有关制度和规定，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券及有关票据等工作的总称。从广义上讲，只要涉及票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就都属于出纳工作。它既包括各单位会计部门专设出纳机构的各项票据、货币资金、有价证券（如国库券、债券、股票等）的收付、保管工作，也包括各单位业务部门的货币资金收付、保管等方面的工作。狭义的出纳工作则仅指各单位会计部门专设出纳岗位或人员的各项工作。

（2）出纳人员

从广义上讲，出纳人员既包括会计部门的出纳员，也包括业务部门的各类收银员。收银员与会计部门的出纳员之间既存在密切的联系，也有一定的区别。

收银员与出纳员之间的联系如下。

①都是办理货币资金、票据和有价证券的收入，并保证其安全、完整。

②都要填制和审核相关原始凭证。

③都是直接与货币打交道，需要过硬的出纳业务知识。

④都必须具备良好的财经法纪素养和职业道德修养。

收银员与出纳员之间的区别如下。

①收银员一般工作在经济活动的第一线，只负责票据、货币资金和有价证券的收入，并最终转交给会计部门的出纳员登记与保管；会计部门的出纳员不仅负责票据、货币资金和有价证券的收入与保管，还负责票据、货币及有价证券的支付。

②收银员的工作过程是收入→保管→核对→上交，一般不专门设置账户进行核算。因此，也可以说，收银员是会计（出纳）机构的派出人员，单位出纳队伍中的一员，收银员的工作是整个出纳工作的一部分。

狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳员。

2.出纳工作的特点

出纳是会计工作的组成部分，具有一般会计工作的本质属性，但它又是一个专门的岗位、一项专门的技术，因此具有自己专门的工作特点。其主要特点如下。

（1）出纳工作的社会性

出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取工作，而这些工作处于整个社会经济活动的大环境之中，是同整个社会的经济运转相联系的。只要一个单位发生经济活动，就必然要求出纳员与整个社会的经济运转发生关系。因此，出纳工作具有广泛的社会性。

（2）出纳工作的专业性

出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则，包括会计凭证的填制、日记账的登记、保险柜的使用与管理等。因此，要做好出纳工作，除要接受相关的职业教育外，还需要在实践中不断积累经验，掌握出纳工作要领，熟练使用现代化办公工具，才能做一个合格的出纳人员。

（3）出纳工作的政策性

出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节都必须遵循国家法律制度的规定进行。例如，办理现金收付要遵守国家现金管理的规定，办理银行结算业务要遵守国家银行结算办法的规定等。《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等法规都把出纳工作并入会计工作中，并对出纳工作提出具体规定和要求。出纳人员不掌握这些政策法规，就做不好出纳工作，就有可能犯错误。

（4）出纳工作的时间性

出纳工作具有很强的时间性，例如，何时办理汇票结算、何时发放职工工资等，都有严格的时间要求，一天都不能延误。因此，出纳员心里应有个时间表，及时办理各项工作，以保证出纳工作质量。

1.1.2 出纳工作的基本要求和基本原则

1.出纳工作的基本要求

一个合格的出纳人员，不仅需要有全面精通的政策水平、熟练高超的业务技能，还需要有严谨细致的工作作风。

（1）政策水平

“不以规矩，不能成方圆。”出纳工作涉及的“规矩”很多，如《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》，以及会计制度、现金管理制度、银行结算制度、税收管理制度、发票管理办法，还有本单位的财务管理规定等。出纳人员要做好出纳工作，第一件大事就是学习、了解和掌握财经法规和制度，提高自己的政策水平，从而明白自己在工作中，哪些该做，哪些不该做，哪些该抵制，工作起来就会得心应手，就不会犯错误。

（2）业务技能

“台上一分钟，台下十年功。”出纳工作需要很强的操作技巧。打算盘、用电脑、填票据、点钞票等，都需要有深厚的基本功。作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的能力，还要有较强的数字运算能力，以及良好的货币、票据等的真假鉴别能力。因此，要勤练基本业务技能，勤练汉字、阿拉伯数字，勤练鉴别能力，才能在出纳工作中少出错，不出错，更好地发挥出纳员在会计工作中的前沿作用。

（3）工作作风

要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨、细致的工作作风和职业习惯。出纳员每天同金钱打交道，稍有不慎就会造成意想不到的损失，因此出纳员必须养成与出纳职业相符的工作作风，概括起来就是：精力集中，有条不紊，严谨细致，沉着冷静。精力集中就是全身心地投入工作，不为外界所干扰；有条不紊就是计算器具摆放整齐，钱款票据存放有序，办公环境洁而不乱；严谨细致就是收支计算准确无误，手续完备，不发生工作差错；沉着冷静就是在复杂的环境中随机应变、化险为夷。

（4）安全意识

现金、有价证券、票据、各种印鉴的保管，既要有内部的保管分工，各负其责，并相互牵制，也要有对外的保安措施。从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，到保险柜密码的管理，都要符合保安的要求。出纳人员既要密切配合保安部门的工作，更要增强自身的安全意识，学习保安知识和货币、票据等鉴别知识，把保护自身分管的公共财产物资的安全完整作为自己的首要任务来完成。

（5）道德修养

出纳员必须具备良好的职业道德修养，要热爱本职工作，精业、敬业；要科学理财，充分发挥资金的使用效益；要遵纪守法，严格监督，并以身作则；要洁身自好，不贪、不占；要实事求是，真实客观；要保守单位机密；要竭力为本单位的中心工作、总体利益、全体员工服务，牢固树立为人民服务的思想。

2.出纳工作的基本原则

出纳工作的基本原则主要指钱账分管原则或者说内部牵制原则。《中华人民共和国会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。”

①钱账分管原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。例如，现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账；发放工资，应由工资核算人员编制工资单，出纳人员办理工资发放，记账人员记账。实行钱账分管的目的，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算质量，防止工作误差和营私舞弊等行为。

②《中华人民共和国会计法》规定的出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作，是由于出纳人员是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记账原则，每发生一笔货币资金收付业务，必然引起收入、费用或债权、债务等账簿记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务都要登记收入、费用或债权、债务等有关账簿，如果这些账簿登记工作都由出纳人员办理，会给贪污舞弊行为以可乘之机。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作也由出纳人员经管，则难以防止利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。当然，出纳人员不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用或债权、债务方面的账目，是可以承担一部分记账工作的。

总之，钱账分管原则是出纳工作的一项重要原则，各单位都应建立健全这一制度，防止营私舞弊行为的发生，维护国家和单位财产的安全。

1.1.3 出纳工作的内容、职责及权限

1.出纳工作的内容

虽然各个单位的特点不同，其资金运动也各有其特殊性，但只要有货币资金的收付，就要有出纳。出纳工作的目的就是要让单位的钱“来得清清楚楚，用得明明白白”，因此，出纳人员的工作内容主要有以下两个方面。

（1）货币资金收支的核算

出纳核算工作包括以下两个方面。

①日常收支业务的办理。日常收支业务包括：现金的收支业务；银行存款结算业务；保管库存现金、各种有价证券、支票、结算凭证、空白收据和有关印章；发票的开具；其他与货币资金有关的行政事务等。

②收支业务的核算。收支业务的核算包括：库存现金及银行存款有关的记账凭证的编制；现金日记账、银行存款日记账、发票领用登记簿及其他与货币资金相关的备查簿的登记；出纳日报表、银行存款余额调节表的编制等。

（2）货币资金收支的监督

货币资金收支过程中会面临很多消极因素，为了保证货币资金收支的安全，必须对其实施有效的监督。出纳监督是依据国家有关的法律法规和企业的规章制度，在维护财经纪律、执行会计制度的工作权限内，坚决抵制不合法的收支和弄虚作假的行为。一名合格的出纳人员，应当保证所经手的货币资金收支业务合理、合法，保护单位的经济利益不受侵害。

2.出纳人员的职责

出纳是会计工作的重要环节，涉及的是库存现金收付、银行结算等活动，而这些活动又直接关系到职工个人、单位乃至国家的经济利益，工作出了差错，就会造成不可挽回的损失。因此，明确出纳人员的职责和权限，是做好出纳工作的基本条件。根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规的规定，出纳人员具有以下职责。

①按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。出纳员应严格遵守现金开支范围，非现金范围的结算不得用现金收付；遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行；现金管理要做到日清月结，账面余额与库存现金每日下班前应进行核对，发现问题应及时查明原因。

②根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，认真登记现金日记账和银行存款日记账，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。银行存款余额应及时与银行对账单进行核对，对未达账项要及时编制银行存款余额调节表，并查明原因。

③按照国家外汇管理和结汇制度的规定及有关批文，办理外汇出纳业务。外汇出纳业务是政策性很强的工作，随着改革开放的深入，国际间经济交往日益频繁，外汇出纳也越来越重要。出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇，避免国家外汇损失。

④严格支票和银行账户的使用和管理，掌握银行存款余额，避免签发空头支票。不出租、出借银行账户为其他单位办理结算。作废支票应加盖“作废”戳记与存根一并保存。支票遗失时，应立即向银行办理挂失手续，以防止经济犯罪，维护经济秩序，堵塞结算漏洞。

⑤保管库存现金和各种有价证券。要建立适合本单位情况的现金和有价证券保管制度，如果发生短缺，属于出纳人员责任的要进行赔偿。

⑥保管有关印章、空白收据和空白票据。对于空白收据和空白票据，应专设登记簿登记，认真办理领用注销手续，严格管理印章、空白收据和空白票据。在实际工作中，因丢失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。对此，出纳人员必须高度重视。通常，单位财务公章和出纳人员名章要实行分管，交由出纳人员保管的出纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。

⑦认真保管好现金及银行收付款凭证、银行存款日记账及现金日记账等档案资料。

3.出纳人员的权限

根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等会计法规的规定，出纳人员具有以下权限。

①维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。

②参与货币资金计划定额管理的权力。现金管理制度和银行结算制度是出纳人员开展工作必须遵照执行的法规，而执行这些法规，实际上是赋予了出纳人员对货币资金管理的职权。例如，按现金管理制度的规定，要求各单位的库存现金必须限制在一定的范围内，多余的要送存银行等。

③管好用好货币资金的权力。出纳工作每天和货币资金打交道，单位的一切货币资金往来都与出纳工作紧密相联。货币资金的来龙去脉，周转速度的快慢，出纳人员都清清楚楚。因此，提出合理安排利用资金的意见和建议，及时提供货币资金使用和周转信息，也是出纳人员义不容辞的责任。出纳人员应树立主动参与意识，把出纳工作融入整个会计工作、经济管理工作之中，以充分发挥出纳在会计工作中的作用。