1.2 出纳机构

1.2.1 出纳机构的设置及出纳人员的配备

1.出纳机构的设置

出纳机构一般设置在会计机构内部，如各企事业单位财务科、财务处内部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室等。《中华人民共和国会计法》对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有做出硬性规定，只是要求各单位根据业务需要来设定。各单位可根据单位规模大小和货币资金管理的要求，结合出纳工作的繁简程度来设置出纳机构。

2.出纳人员的配备

一般情况下，有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位都应配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳工作。出纳人员配备的多少，主要决定于本单位出纳业务量的大小和繁简程度，要以业务需要为原则，既要满足出纳工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的现象。一般可采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式。

①一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。

②一人多岗：规模较小的单位，出纳工作量较小，可设兼职出纳员一名。没有条件单独设置会计机构的单位，至少要在有关机构（如单位的办公室、后勤部门等）中配备兼职出纳员一名，但兼职出纳员不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作。

③一岗多人：规模较大的单位，出纳工作量较大，可设多名出纳员，如分设管理收付的出纳员和管账的出纳员，或分设现金出纳员和银行结算出纳员等。

④出纳人员的内部分工。单位规模较大、业务复杂、出纳人员有两名以上的单位，要在出纳部门内部实行岗位责任制，对出纳人员的工作进行明确的分工，使每一项出纳工作都有出纳人员负责，每一个出纳人员都有明确的职责。出纳人员的具体分工，要从管理的要求和工作便利等方面综合考虑。通常可按现金与银行存款，银行存款的不同户头，票据与有价证券的办理等工作性质上的差异进行分工。也可以将整个出纳工作划分为不同的阶段和步骤，按工作阶段和步骤进行分工。对于公司内部“结算中心”式的出纳机构中的人员分工，还可以按不同分公司定岗定人。

3.出纳人员应具备的素质

出纳人员是会计人员的重要组成部分，是同金钱打交道的特殊的职业。如果没有良好的素质，很难顺利通过“金钱关”。因此，出纳人员应具备以下基本素质。

（1）必须取得会计从业资格证书

《会计工作岗位规范》规定，未取得会计证的人员，不得从事会计工作。持证上岗不仅是用人单位的要求，也是对用人单位利益的保证。

（2）要客观公正，坚持原则

会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正。出纳人员肩负着处理各种利益关系的重任，只有坚持原则，才能正确处理国家、集体与个人的利益关系。在工作中，有时需要牺牲局部与个人利益以维护国家利益，有时需要为了维护法律、法规的尊严而去得罪同志和领导。这些都是出纳人员应该坚持和必须面对的。为了保障国家和集体的利益，广大出纳人员要真正肩负起国家赋予的实行会计监督的职责，能在出纳工作中坚持原则，自觉抵制不正之风。

（3）清正廉洁，不贪不占

清正廉洁是出纳人员的立业之本，是出纳人员职业道德的首要方面。出纳人员掌握着一个单位的现金和银行存款，有着将公款据为己有或挪作私用的便利条件，因此，要公私分明，自觉抑制不良思想。与此同时，要防止经济违法分子的拉拢而走向犯罪道路。要有坚定的意志和清正廉洁的高贵品质，否则，利用职务之便贪污舞弊、监守自盗、挪用公款，不仅害了集体，也害了自己。

（4）要有必要的专业知识和专业技能

出纳人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。此外，持证人每年要按照规定参加继续教育，了解和掌握会计政策、专业知识的变化，提高业务水平，满足企业经营管理的需要。

（5）要爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、保守秘密、搞好服务

出纳人员应当：热爱本职工作，努力钻研业务，按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息；尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。

1.2.2 出纳与会计的关系

1.出纳与会计的联系

①会计与出纳之间是分工与协作的关系。作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递。他们相互利用对方的核算资料，共同完成会计核算任务，缺一不可。同时，他们之间互相牵制。

②出纳的现金日记账和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总账，总账与其所属的明细账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，均有金额上的等量关系。这样出纳、明细账会计、总账会计之间必须相互核对账目以保持一致。

③出纳核算也是一种特殊的明细核算。它要求分别按照现金和银行存款设置日记账，银行存款还要按照存入的不同户头分别设置日记账，逐笔序时地进行明细核算。“现金日记账”要每天结出余额，并与库存现金实有数进行核对；“银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与现金和银行存款总分类账进行核对。

2.出纳与会计的区别

①会计工作必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作；总账会计和明细账会计则不得管钱管物。

②总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料；明细账会计分管企业的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料；出纳分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作，为企业经济管理和经营决策提供各种金融信息。

③出纳是一种账实兼管的工作，除了出纳，其他财会人员都是管账不管钱、管账不管物的。出纳工作主要是现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及现金、有价证券的保管和银行存款账户的管理工作。现金和有价证券放在出纳的保险柜中保管，银行存款由出纳办理收支结算手续。出纳既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。在这一点上和其他财会工作有着显著的区别。

④出纳直接参与经济活动过程。货物的购销必须经过两个过程：货物移交和货款结算。其中货款结算，即货物价款的收入与支付就必须通过出纳工作来完成；往来款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，更是离不开出纳人员的参与。这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作，一般不直接参与经济活动过程，而只对其进行反映和监督。

1.2.3 出纳的日常工作内容

出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算三个方面的内容。

1.货币资金核算

（1）办理现金收付，复核审批单据

严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对于重大的开支项目，必须经过会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖“收讫”、“付讫”戳记。

（2）办理银行结算，规范使用支票

严格控制签发空白支票。若因特殊情况确需签发不填写金额的转账支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。逾期未用的空白支票应交给签发人。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。不准将银行账户出租、出借给任何单位或个人办理结算。

（3）认真登日记账，保证日清月结

根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。现金的账面余额要及时与银行对账单核对。月末要编制银行存款余额调节表，使账面余额与对账单上余额调节相符。对于未达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票。

（4）保管库存现金，保管有价证券

对于现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存现金日记账不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短款或长款，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。若有短款，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。

（5）保管有关印章，登记注销支票

出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规定用途使用。但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。对于空白收据和空白支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。

（6）复核收入凭证，办理销售结算

认真审查销售业务的有关凭证，严格按照销售合同和银行结算制度，及时办理销售款项的结算，催收销售货款。发生销售纠纷，贷款被拒付时，要通知有关部门及时处理。

2.往来结算

（1）办理往来结算，建立清算制度

①办理现金结算业务。现金结算业务主要包括：企业与内部核算单位和职工之间的款项结算；企业与外部单位不能办理转账手续和个人之间的款项结算；低于结算起点的小额款项结算；根据规定可以用于其他方面的结算。

②办理各种应收暂付款项的结算以及应付暂收款项的清偿。对确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，应查明原因，按照规定报经批准后处理。

③加强备用金管理。实行备用金制度的企业，要核定备用金定额，及时办理领用和报销手续，加强管理。对于预借的差旅费，要督促及时办理报销手续，收回余额，不得拖欠，不准挪用。

（2）核算其他往来款项，防止坏账损失

对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔登记，并经常核对余额。年终要抄列清单，并向领导或有关部门报告。

3.工资核算

（1）执行工资计划，监督工资使用

根据批准的工资计划，会同劳动人事部门，严格按照规定掌握工资和奖金的支付，分析工资计划的执行情况。对于违反工资政策，滥发津贴、奖金的，要予以制止或向领导和有关部门报告。

（2）审核工资单据，发放工资奖金

根据实有职工人数、工资等级和工资标准，审核工资奖金计算表，办理代扣款项（包括计算个人所得税、住房公积金、劳保基金、失业保险金等），计算实发工资。按照车间和部门归类，编制工资、奖金汇总表，填制记账凭证，经审核后，会同有关人员提取现金，组织发放。发放的工资和奖金，必须由领款人签名或盖章。发放完毕后，要及时将工资和奖金计算表附在记账凭证后或单独装订成册，并注明记账凭证编号，妥善保管。

（3）负责工资核算，提供工资数据

按照工资总额的组成和支付工资的来源，进行明细核算。根据管理部门的要求，编制有关工资总额报表。