1.2 课后习题详解

1．什么是资产评估？如何认识资产评估的功能和作用？

答：（1）资产评估是专门机构和专门人员，按照国家法律法规和评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照规定的程序和标准，运用科学的方法和统一的价值尺度，对资产进行评定估算的行为；简单地说，就是对资产价值进行评定和估价，即资产价值形态的评估，以重新确定资产价值。

（2）资产评估的功能是资产评估工作的客观要求和内在功效及能力，是资产评估所固有的，是资产评估工作的抽象化。资产评估最基本的功能是通过对资产的现时价值进行评定和估算，为资产业务提供公正的价值尺度。在市场经济条件下，在生产要素、产权等生产条件由市场配置的情况下，资产评估可以为各项资产业务提供与之相适应的价值尺度，从而保证资产业务的顺利执行。资产评估是市场经济条件下资产业务的重要内容之一。市场经济的核心内容是交易，而现实经济生活中的交易无非由商品交易、劳务交易、金融工具交易和相关的资产交易构成。在这四方面的交易中，资产交易具有特别重要的意义，这是由于资产是生产商品和劳务的工具，它在一定程度上决定着商品和劳务的市场价格，决定着商品和劳务的质量，因此对商品和劳务的市场交易具有重要的影响。

（3）资产评估的作用

①咨询作用

从某种意义上说，资产评估属于一种专业技术咨询活动，具有咨询的作用。咨询的作用是指资产评估结论为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身虽然没有强制执行的效力，但可以作为当事人要价和出价的参考；资产评估给相关当事人提供的有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见，不能也不应该取代资产交易当事人的交易决策。

②鉴证作用

鉴证由鉴别和举证两个部分组成。鉴别是专家依据专业原则对资产交易的现时价格做出的独立判断，而举证则为该判断提供理论和事实支撑，使之做到言之有理、持之有据。资产评估的鉴证作用主要表现在：

a．资产评估是以从事专业鉴别和举证为主要内容的服务性活动；

b．资产评估行业的发展状况和水平在很大程度上与资产价值鉴证（非权属鉴证）方面所具备的整体能力相关；

c．尽管资产评估的这种鉴证活动一般并不具有法律效力，但仍然是资产业务当事人各方进行决策的重要依据，评估师必须对自己的行为承担相应的专业责任、民事责任和刑事责任。

③促进作用

资产评估是揭示、发现、公正衡量资产价值的专业手段，通过专业性服务，资产评估在市场经济中的促进作用日益增强：

a．促进市场资源优化配置；

b．推动资本市场良性运行；

c．维护社会公共利益；

d．提升行业社会公信力；

e．提高行业规范化水平和执业质量；

f．维护市场经济秩序以及对外开放环境下的国家利益。

2．资产评估与会计及审计有何联系与区别？

答：（1）在我国，由于经济发展的特殊性，评估与会计有着不可分割的渊源。

①资产评估与会计的联系

资产评估与会计的联系主要表现为在特定条件下，资产会计计价和财务报告要利用资产评估结论，以及资产评估需要参考会计数据资料两个方面。

②资产评估与会计的区别

a．性质和职能不同。会计是一项以记账、算账和报账为基本手段，连续、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动，反映和监督是其基本职能；资产评估是一种价值判断活动，评估和咨询是其基本职能。

b．执行操作者不同。会计中的资产计价是由企业的财会人员完成的。资产评估则是由独立于企业以外的、具有资产评估资格的社会中介机构完成的。

c．依据和方法不同。会计记账和算账中的资产确认和计价主要以可以可靠计量的历史成本为依据，资产评估中的资产确认和评价主要是以其具有的效用和市场价值为依据。会计中的资产计价主要采用核算方法；资产评估中的资产价值评估除了可以利用核算方法外，还广泛应用预期收益折现、市场售价类比等多种技术方法。

d．总体目标不同。会计工作的总体目标是为企业管理服务，资产评估的总体目标是为资产交易服务。会计学中资产计价的目的是为投资者、债券人和经营管理者提供有效的会计信息，资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度。

（2）审计是由审计人员或注册会计师运用审计标准和方法，通过实施审计程序，按照合法性、公允性的原则，对被审计企业会计报表发表审计意见。而资产评估是评估专业人员运用资产评估准则和方法，实施特定的评估程序，对委托评估资产在基准日的客观价值予以定量评定估算。二者虽然有一定的联系，但也有较大的差别。

①资产评估与审计的联系

a．资产评估中的资产清查阶段，就其工作方法而言，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法，具有“事实判断”的性质。

b．根据我国现行资产评估法规的要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法进行。

c．在企业价值评估中，经审计后的财务报表及相关数据可以作为企业评估的基础数据。

②资产评估与审计的区别

a．审计是在现代企业两权分离的背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，具有明显的公证性特征。资产评估是在市场经济充分发展的条件下产生的，旨在适应资产交易、产权变动的需要，为委托人与相关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的咨询性特征。

b．审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公证、防护和建设三大专业原则，而资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则。

c．审计工作是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知识基础的，而资产评估的专业知识基础，除了由经济学、法律、会计学等知识组成外，工程技术方面的知识也是其重要的组成部分。

d．审计主要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是同一的，而与资产评估却是大相径庭，如市场价值与历史成本等。

3．资产评估应该遵循哪些工作原则和技术原则？

答：（1）资产评估的工作原则

资产评估的工作原则是规范资产评估主体行为的准则，也是调节资产评估主体与委托人及资产业务有关权益各当事人在资产评估中的相互关系的准则。

①独立性原则

独立性原则是要求资产评估机构和评估人员公正无私地进行评估，评估过程自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。

②客观性原则

客观性原则是指评估结果应有充分的事实依据，从实际出发，按照客观规律办事。

③科学性原则

科学性原则是指评估人员在评估过程中，必须根据特定的评估目的选择恰当的估价标准和科学的评估方法，制定科学的评估方案，使资产评估结果准确可靠。科学牲原则具体体现在：

a．在选用评估方法时，不仅要注意方法本身的科学性，更要严格注意评估方法与评估标准相匹配。

b．制定科学合理的评估方案。资产评估的具体业务不同，其评估程序亦有繁简的差别。因此，应根据国家的有关规定和评估本身的规律性，结合资产评估的实际情况，确定科学合理的评估方案。

④专业性原则

专业性原则是指资产评估必须由经法律认可的专业评估机构和评估人员来进行。

（2）资产评估的技术原则

资产评估的技术原则是指在资产评估执业过程中的一些技术规范和业务准则，其实质上是评估理论的具体化，为评估师在执业过程中的专业判断提供指南。

①预期收益原则

预期收益原则是以技术原则的形式概括出资产及其价值的最基本的决定因素。资产价值的高低取决于其所有者预期收入的高低。收入越多，价值越高。

②供求原则

供求原则是对经济学中供求关系影响商品价格原理的概括。假定在其他条件不变的前提下，商品价格随着需求的增长而上升，随着供给的增加而下降。供大于求，价格就走低；供小于求，价格就走高。

③贡献原则

贡献原则可看作是预期收益原则的一种具体化原则，也就是说，资产价值的高低要由该资产的贡献来决定。贡献原则主要适用于构成某整体资产的各组成要素资产的贡献，或者是整体资产缺少该项要素资产时将蒙受的损失。

④替代原则

作为一种市场规律，在同一市场上，具有相同使用价值和质量的商品应有大致相同的交换价值。如果具有不同的交换价值或价格，买者会选择价格较低者。

⑤评估时点原则

市场是变化的，资产的价值会随着市场条件的变化而不断改变。为了使资产评估得以操作，并保证资产评估结果可以被市场检验，在资产评估时，必须假设市场条件固定在某一时点，这一时点就是评估基准日，或称估价日期，为资产评估提供一个时间基准。

资产评估的各技术原则是相互联系的，在评估过程中，应综合运用这些原则，以保证资产评估工作效率的提高和评估结果的合理性。

4．什么是资产评估的假设？资产评估包括哪些假设？

答：资产评估假设，是对资产评估领域未知的事物，根据客观的存在状况和发展趋势所做出的合乎逻辑的认定。

资产评估假设主要有：

（1）基本情景假设

资产评估的基本情景假设即交易假设。交易假设就是假定被评估资产已处于交易过程中，根据交易条件等模拟市场进行估值。交易假设是资产评估得以进行的一个最基本的前提假设，交易假设是假定所有待评估资产已经处在交易过程中，评估师根据待评估资产的交易条件等模拟市场进行估价。

（2）市场条件假设

①公开市场假设

公开市场假设是假定资产拟进入的市场是一个公开市场。公开市场假设还假定资产用途可以随便选择，从而发挥其最大、最佳效用，即资产可以被用于法律和政策允许的最佳用途，从而为其持有人带来最大收益。

②非公开市场假设

非公开市场假设是对所有不能满足公开市场假设条件的其他市场条件的界定，如有限交易主体假设、关联交易主体假设、快速变现假设等。在非公开市场假设下，市场交易价格可能会偏离正常的市场价格。

（3）交易对象状况假设

①持续使用（持续经营）假设

持续使用假设首先设定被评估资产正处于使用状态，这些处于使用状态的资产还将继续使用（经营）下去。该假设首先设定被评估资产正处于使用状态，包括正在使用中的资产和备用的资产；其次，根据有关数据和信息推断这些处于使用状态的资产还将继续使用下去，并假设可以按交易现有用途继续使用。

资产继续使用的方式有：

a．在用续用；

b．转用续用；

c．移地续用。

②利用程度假设

评估对象利用程度假设是对评估对象利用程度和效果的一种界定或假定说明。根据评估对象的差异，评估对象利用程度假设可以划分为整体资产利用程度假设和单项资产利用程度假设。

（4）环境假设

环境假设是对评估对象使用或经营的外部环境以及进行资产评估时所面对的条件的界定或假定性说明，包括宏观环境假设和微观环境假设。

①宏观环境假设

宏观环境假设主要是对国家产业经济政策、税收货币政策、价格利率汇率政策等全局性的外部因素，以及行业竞争、市场竞争等因素的界定或假定性说明。

②微观环境假设

微观环境假设主要是对资产评估的具体条件（如资料信息来源的可靠性、完整性和真实性）的界定或假定性说明。

资产评估假设除了从限定条件约束的内容角度分类外，还可以根据评估假设设定条件的真实程度划分。按照评估假设设定条件的真实程度分类，资产评估假设又可以分为真实性条件假设（一般假设）、不确定条件假设（特别假设）和非真实性条件假设等。

5．什么是资产评估的价值类型？如何与资产评估的特定目的匹配？

答：（1）资产评估中的价值类型

价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式。它是对资产评估的一个质的规定。不同的价值类型从不同的角度反映资产评估价值的属性和特征。不同属性的价值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上是不同的，而且在数量上往往也存在较大差异。

（2）价值类型与特定目的匹配

资产评估的特定目的是由引起资产评估的特定资产业务所决定的，对评估结果的性质、价值类型等有着重要的影响，特别是对资产评估价值类型的选择具有约束作用。因此，要根据具体的资产业务的特征选择与之相匹配的评估价值类型，也就是说，价值类型需要与资产行为的发生相匹配。这主要是由于资产在价值形态上的计量可以有多种类型的含义，分别从不同角度反映资产的价值特征。这些不同含义的价值不仅在质上是不同的，在量上也存在较大差异，而作为资产业务所要求的具体价值类型却是唯一的，否则，就失去了正确反映和提供价值尺度的功能。因此，必须根据资产业务的行为，即评估的特定目的，弄清楚所要求的价值尺度的内涵，从而确定资产业务所适用的价值类型，也就是在具体评估操作过程中，评估结果的价值类型要与已经确定了的时间、地点、市场条件下的资产业务相匹配、相适应。