第2章 资产评估主体、程序与报告

2.1 复习笔记

第一节 资产评估主体

一、资产评估机构

资产评估机构是指组织专业人员依照有关规定和数据资料，按照特定的目的，遵循适当的原则、方法和计价标准，对资产价格进行评定估算的专门机构。例如：

（一）美国评值有限公司

（二）中企华资产评估公司

二、资产评估人员

（一）资产评估师法律责任的内容

资产评估师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任：

（二）资产评估师法律责任的构成要件

资产评估师承担法律责任一般应包含以下四个构成要件：

1．致害行为；

2．损害事实；

3．行为人有过错；

4．行为与损害事实之间存在因果关系。

（三）资产评估师法律责任的免责条件

资产评估师法律责任的免责条件应当包括以下几个方面：

1．受害人自己的过错。

2．被审计单位对资产评估师的工作不予配合，使资产评估师完全不能或不能完全履行约定职责，致使不能如期、按质完成业务。

3．政府部门或其他有关部门的非法行政干预而资产评估师对此又无能为力。

第二节 资产评估程序

一、资产评估程序的定义和重要性

（一）定义

资产评估程序是指注册资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。狭义的资产评估程序一般从接受委托开始，然后到提交报告为止。广义的资产评估程序开始于承接资产评估业务的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告书提交后的资产评估文件归档管理。

（二）重要性

资产评估程序有重要的实践指导价值，主要表现在：

1．资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证；

2．资产评估程序是相关当事人评价资产评估服务的重要依据；

3．恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。

二、资产评估的具体程序

（一）明确资产评估业务基本事项

（二）签订资产评估业务约定书

（三）编制资产评估计划

（四）现场调查

（五）收集资产评估资料

（六）评定估算

（七）编制和提交资产评估报告书

（八）资产评估工作底稿归档

第三节 资产评估报告

一、资产评估报告的基本概念

（一）定义

资产评估报告是指评估机构按照评估工作制度的有关规定，在完成评估工作后向委托方提交的说明评估过程和结果的书面报告，其旨在说明资产评估的目的、依据、程序、方法和结果等基本情况。

1．狭义的资产评估报告也称资产评估报告书，既是资产评估机构与资产评估师完成对资产作价以及就被评估资产在特定条件下的价值所发表的专家意见，也是评估机构履行评估合同情况的总结，还是评估机构与资产评估师为资产评估项目承担相应法律责任的证明文件。

2．广义的资产评估报告还是一种工作制度。它规定评估机构在完成评估工作之后必须依照一定程序的要求，用书面形式向委托方及相关主管部门报告评估过程和结果。

（二）作用

资产评估报告具有以下几个方面的作用：

1．它对委托评估的资产提供价值意见，这种价值意见不代表当事人任何一方的利益，是一种独立的专业人士的评估意见，具有较强的公正性和客观性，是评估资产作价的重要参考；

2．资产评估报告是反映和体现资产评估工作情况，明确委托方、受托方、产权持有方及有关方面责任的依据；

3．对资产评估报告进行审核是管理部门完善资产评估管理的重要手段；

4．资产评估报告是建立评估档案、归集评估档案资料的重要信息来源。

二、资产评估报告内容

按照《资产评估准则——评估报告》要求，评估报告应当包括以下五个方面的内容：

（一）标题及文号

（二）声明

评估报告的声明应当包括以下内容：

1．资产评估师恪守独立、客观和公正的原则，遵循有关法律、法规和资产评估准则的规定，并承担相应的责任；

2．提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制；

3．其他需要声明的内容。

（三）摘要

评估报告摘要应当提供评估业务的主要信息及评估结论。

（四）正文

评估报告正文通常包括：

1．委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者；

2．评估目的；

3．评估对象和评估范围；

4．价值类型及其定义；

5．评估基准日；

6．评估依据；

7．评估方法；

8．评估程序实施过程和情况；

9．评估假设；

10．评估结论；

11．特别事项说明；

12．评估报告使用限制说明；

13．评估报告日；

14．资产评估师签字盖章、评估机构盖章和法定代表人或者合伙人签字。

（五）附件

评估报告附件通常包括：

1．评估对象所涉及的主要权属证明资料；

2．委托方和相关当事方的承诺函；

3．评估机构及签字资产评估师资质、资格的证明文件；

4．评估对象涉及的资产清单或资产汇总表。

三、资产评估报告的使用

（一）委托方对资产评估书报告书的使用

委托方在收到评估机构送交的正式评估报告书及有关资料后，可以依据评估报告书所揭示的评估目的和评估结论，合理使用资产评估结果。根据有关规定，委托方依据评估报告书所揭示的评估目的及评估结论可以作为以下几种具体的用途进行使用：

1．根据评估目的，作为资产业务的作价基础；

2．作为企业进行会计记录或调整事项的依据；

3．作为履行委托协议和支付评估费用的主要依据。

（二）资产评估管理机构对资产评估报告书的运用

资产评估管理机构主要是指资产评估行政管理的主管机关和资产评估行业自律管理的行业协会。对资产评估报告书的运用是资产评估管理机构实现对评估机构的行政管理和行业自律管理的重要过程，主要包括以下两方面：

1．大体了解评估机构从事评估工作的业务能力和组织管理水平；

1．对资产评估结果质量进行评价的依据。

四、其他有关部门对资产评估报告的运用

除了资产评估管理机构可运用评估报告书资料外，还有些政府管理部门也需要运用资产评估报告书，主要包括：

（一）证券监督管理部门

证券监督管理部门对资产评估报告书的运用主要表现在以下方面：

1．对申请上市的公司的有关申报材料招股说明书的审核过程；

2．对上市公司的股东配售发行股票时申报材料配股说明书的审核过程；

3．加强对取得证券业务评估资格的评估机构及有关人员的业务管理。

（二）保险监督管理部门、工商行政管理部门以及税务、金融和法院等部门

保险监督管理部门、工商行政管理部门以及税务、金融和法院等部门也都能通过对资产评估报告书的运用来达到实现其管理职能的目的。