第2章 聚焦企业总体状况——资产负债表

2.1 资产负债表的内容与作用

一、资产负债表的内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。

就报表基本组成而言，资产负债表主要包含了报表左边算式的资产部分，与右边算式的负债与股东权益部分。

其实这也是会计恒等式在财务报表中的具体体现，会计恒等式如图2-1所示。

该等式是会计记账、核算的基础，也是编制资产负债表的基础，它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化。所有者权益不变，资产就与负债同方向变化。

这让人们很容易想到，资产负债表时刻体现着一种平衡。天平的左端是资产，而右端放置的砝码是负债和所有者权益。在资产负债表中每一个会计科目都如同一个容器，里面的数字如同是放置在这些容器内的物质。哪怕是某一方多出一粒“尘埃”，平衡都会被打破。当然这里所说的“尘埃”，在会计领域相当于0.01元，也就是一分钱了，如图2-2所示。

资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。

从该表的整体结构上而言，资产负债表主要由三个要素构成，如图2-3所示。

要素一：资产

资产的分类如图2-4所示。

流动资产的“流动”是比对其变现速度快慢而言。货币资金的流动性之强不言而喻，只要银行可以提供现金保障，公司存在银行账户的资金随时可以变现。流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的而持有，或预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或是自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。

资产类项目占据资产负债表50%的位置，在账户式资产负债表中，左侧列示的内容均是资产。该部分具体内容以及在全表中的位置如图2-5所示。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

要素二：负债

资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

负债在资产负债表中的位置是右上，具体如图2-6所示。

流动负债项目通常包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

要素三：所有者权益

资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。

通常所有者权益也叫做净资产。从字面上也可以读出，净资产首先是一项“资产”，与资产负债表中的资产区别就在于一个“净”字。这个“净”的关键点就是剔除了资产负债表中负债的部分。要更深刻地体会净资产，就需要变换一下会计恒等式，如图2-7所示。

净资产恰恰反映了公司最真实的资产，是公司偿还了各类负债之后的最终资产。其在资产负债表中的位置如图2-8所示。

所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。

1．投入资本

投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。

2．资本公积

资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。

3．留存收益

留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括盈余公积和未分配利润，在财务报表上都有列示。

二、资产负债表的作用

资产负债表的作用主要有三方面：

（1）表明企业拥有或控制的资源及其分布情况

资产负债表可以提供某一日期资产的总额及其结构，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构。

（2）反映企业负债和所有者权益情况

资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

（3）反映企业的流动性和财务实力

资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。