3 高新技术企业所得税减免优惠

【优惠提要】

为了促进高新技术产业的发展，国家鼓励创新，对拥有核心自主知识产权并同时符合一定条件的高新技术企业给予低税率优惠。

大维讲税

高新技术企业在资格复审期内税收优惠是否有效？

【案例1-3】宏发集团旗下的医药科技公司是高新技术企业，享受15%的低税率优惠。年底，吴薇薇整理资料时，发现公司高新技术企业资格快过期了，惊呼大事不好！急忙向总监刘芳芳汇报，派人去申请复审，可资格证书一时恐怕难以批下来。公司的高新技术企业证书显示的发证时间为2010年3月1日，资格有效期为自颁发证书之日起的3年，即2010年3月1日至2013年3月1日，而税收优惠资格有效期为自认定当年起的3年，即2010年1月1日至2012年12月31日。吴薇薇很焦急：在高新技术企业资格复审期内税收优惠是否有效呢？

叶大维：针对宏发集团吴薇薇遇到的问题，首先是要赶紧去复审。根据规定，高新技术企业资格期满前3个月内企业应提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。在复审期间，企业的税收优惠资格有效期实际上已过期。但根据高新技术企业资格复审期间预缴问题的公告（国家税务总局2011年第4号公告），高新技术企业在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税仍暂按15%税率预缴。有效期满后，如果企业不能通过严格的复审，也就无法继续保留高新技术企业享受减15%的税率征收企业所得税资格。因此，吴薇薇大可不必忧心，只要确保复审通过就OK了。

优惠政策

一、高新技术企业减征优惠

《企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

二、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免

《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税 [2011]47号）规定：以境内、境外全部生产经营活动有关的研发费用、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠，对其来源于境外所得可以按照15%的税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

操作要点

◆ 要点一：高新技术企业减征的条件

《企业所得税法》所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

1．产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

2．研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

3．高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

4．科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

5．高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

◆要点二：高新技术企业认定条件

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

1．在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

2．产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

3．具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

4．企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；

（2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；

（3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。

5．高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

6．企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

◆要点三：同时符合多项优惠的规定

企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。

办税指引

认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。企业取得省、自治区、直辖市、计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关递交减免税备案表及相关资料，办理减免税备案手续。

小玮答疑

宏发集团正在开拓国外市场，因业务发展需要在国外设立了分公司，听说高新技术企业境外的所得可以享受所得税优惠政策，吴薇薇向叶小玮咨询具体细节。

吴薇薇：小玮，我们集团的医药科技公司是高新技术企业，在计算企业所得税时，对于取得的境外所得能享受税收优惠吗？

叶小玮：为了支持国内高新技术企业走出去，公平税负，增强竞争力，《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税 [2011]47号）明确规定，高新技术企业来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。这项规定打破了过去境外所得不享受境内税收优惠的旧框架，也就是说，你们公司取得的境外所得也能享受优惠。

吴薇薇：小玮，那境外所得适用税率及税收抵免如何计算？

叶小玮：根据财税 [2011] 47号文件的规定，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

吴薇薇：那国内的分支机构（如分公司）其所得税是否与总公司一样可以享受高新技术企业的优惠？

叶小玮：《关于印发 <高新技术企业认定管理办法> 的通知》（国科发火[2008]172号）、《关于印发 <高新技术企业认定管理工作指引> 的通知》（国科发火 [2008]362号）规定，符合高新技术企业认定条件的企业，按规定享受高新技术企业优惠，包括总机构和非法人分支机构。

吴薇薇：哪些情况不能享受高新技术企业优惠

叶小玮：已取得资格认定的高新技术企业，要是有下述情况之一的，将被取消其资格：比如在申请认定过程中提供虚假信息的；申请认定之后被发现有偷、骗税等行为的；生产经营存在重大安全、质量事故的问题，或是有环境污染等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。按照现行税法的规定，被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。