第三节 交易性金融资产

◆ 重点难点分析

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

二、交易性金融资产的账务处理

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

（一）交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产——成本（金融资产取得时的价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

贷：银其他货币资金——存出投资款（或银行存款）

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

1．收到应收股利或应收利息时，

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

2．确认应收股利或应收利息时，

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1．若期末公允价值大于账面余额，

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2．若期末公允价值小于账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

投资收益（若收到款项小于账面价值）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（若收到款项大于账面价值）借：公允价值变动损益（若余额在贷方）

贷：投资收益

或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益（若余额在借方）

◆ 历年考题精选

1．（2014年单选题）甲公司从证券市场购入票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元，企业将其划分了交易性金融资产核算，则其初始入账价值是（　）。

A．201000

B．200000

C．188000

D．189000

【答案】C

【解析】20000×（10-0.6）=188000，交易费用通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值。

2．（2013年单选题）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但未发放的现金股利20万元。别支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额（　）万元。

A．380

B．388

C．400

D．408

【答案】A

【解析】本题考核交易性金融资产入账价值。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元。

3．（2012年单选题）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　）。

A．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C．收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】对于交易性金融资产购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C选项。

4．（2011年单选题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　）万元。

A．200

B．-200

C．500

D．-500

【答案】C

【解析】出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2800+300=500（万元）。

5．（2009年单选题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

A．25

B．40

C．65

D．80

【答案】A

【解析】本题的分录是：

根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25（万元），答案是A。

6．（2009年判断题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）

【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

◆ 2015年命题热点

1．（单选题）A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（　）万元。

A．损失50

B．收益50

C．收益30

D．损失30

【答案】B

【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。

2．（单选题）甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元，2010年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（　）万元。

A．2

B．6

C．8

D．1.5

【答案】C

【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益=108-（104-4）=8（万元）。

3．（多选题）下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有（　）。

A．买入价

B．支付的手续费

C．支付的印花税

D．已到付息期但尚未领取的利息

【答案】BCD

【解析】买入价应计入交易性金融资产的入账价值、购买时支付的手续费以及印花税等应记入当期投资收益，购买时已到付息期但是尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。

◆ 易出错知识点一览

1．交易性金融资产初始确认

（1）所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目；

（2）发生的交易费用，应当计入当期损益，借记“投资收益”。

2．交易性金融资产的处置

应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。