第一节 货币资金

考情分析：本节内容的考查重点是现金的清查、银行存款的核对和其他货币资金的账务处理。本节内容在无纸化考试中可能涉及所有的考试题型。

复习建议：理解记忆本小节的内容，尤其是存在未达账项时，如何对银行存款余额调节表进行编制。

货币资金是指资金循环、周转过程中处于货币形态的资金，它是资产的重要组成部分，也是流动性较强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金

库存现金是指为了满足企业经营过程中零星支付需要而保留的现金，它通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管。库存现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家现金管理制度，正确进行现金收、支的核算，监督现金使用的合法性和合理性。

（一）现金管理制度

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理主要包括以下几个方面的内容。

1．现金的使用范围

企业可以在下列范围内使用现金。

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2．现金的限额

现金的限额是指国家规定由开户银行给各单位核定的保留现金的最高数额。这一限额既要保证单位日常零星现金开支的合理需要，又要尽量减少现金的使用。原则上开户银行应当根据单位的实际需要，以开户单位3～5天的日常零星开支所需来确定限额。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

3．现金收支的规定

开户单位现金收支应当依照下列规定办理。

（1）开户单位现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。

（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

（二）现金的账务处理

为了反映和监督企业库存现金的收支和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，该科目的账户结构如图1-1所示。此外，企业有内部周转使用备用金的，可单独设置“备用金”科目进行核算。

为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

（1）每日终了，应在现金日记账上计算出当日的现金收入、支出合计额和结余额，并将现金日记账余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。

（2）月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

（三）现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期、不定期的清查。一般先通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，检查账存与实存是否相符以及盈亏情况，最后对于清查的结果应当编制现金盘点报告表，如图1-2所示。

如果有挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，该科目的账户结构如图1-3所示。然后，按管理权限报经批准后，分别按以下情况进行处理。

（1）如果为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。相关会计分录如下。

① 发现现金短缺时，审批前

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

② 查明原因，审批后

属于责任人赔偿的部分

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

属于无法查明原因的现金亏损

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

（2）如果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。相关会计分录如下。

① 发现现金溢余时，审批前

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

② 查明原因，审批后

属于应支付给有关人员或单位

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

属于无法查明原因的现金溢余

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

银行存款是指企业存放在开户银行的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，通过所开设的账户进行存、取款和各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

为了反映和监督企业银行存款的收支和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，该科目的账户结构如图1-4所示。其明细科目设置方法如下。

（1）企业应设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

（2）企业可按开户银行或存款种类等设置银行存款日记账，并根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

银行存款日记账应每月至少与银行对账单核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如果有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额不一致的原因是可能存在未达账项。发生未达账项的具体情况有以下4种。

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账。

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。

上述第（1）和第（4）两种情况，将导致企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；第（2）和第（3）两种情况，则会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

1．银行汇票存款

银行汇票，是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

（1）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

（2）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

（3）银行汇票可以用于转账，注明“现金”字样的银行汇票还可以用于支取现金。

（4）银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月内，持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

2．银行本票存款

银行本票，是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

（2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。

（3）银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。

（4）银行本票分为不定额本票和定额本票两种。其中，定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。

3．信用卡存款

信用卡存款，是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

（1）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领多张，由申领单位法人或其委托代理人书面指定或注销持卡人资格。

（2）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入其账户。

（3）持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

（4）特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇（总）计单和进账单，连同签购单一起送交收单银行办理进账。

4．信用证保证金存款

信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

5．存出投资款

存出投资款，是指企业为了购买股票、基金等存入证券公司指定的投资款专户但尚未进行投资的资金。

6．外埠存款

外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

（二）其他货币资金的账务处理

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，该科目的账户结构如图1-5所示。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。

1．银行汇票存款

银行汇票存款申请使用的流程如下。

（1）汇款单位（即申请人）使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填写的内容包括：收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留在银行的签章。

（2）出票银行受理“银行汇票申请书”，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。

（3）申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上注明的收款人。

（4）收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知栏内，到银行办理款项入账手续。

银行汇票丧失时，失票人可凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

企业使用银行汇票时，涉及的账务处理方法如下。

①付款方的账务处理

a．企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行。

借：其他货币资金——银行汇票

贷：银行存款

b．企业持银行汇票购货，收到有关发票账单。

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行汇票

c．采购完毕收回剩余款项。

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

②收款方（销货企业）的账务处理

借：银行存款

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

2．银行本票存款

银行本票存款申请使用的具体流程如下。

（1）申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。

（2）出票银行受理“银行本票申请书”，收妥款项后签发银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人根据银行签章退回的“银行本票申请书”存根联编制付款凭证。

（3）申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。

（4）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应填写进账单一式两联，连同银行本票一并交到出票银行。

（5）出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。

企业使用银行本票时，涉及的账务处理如下。

①购货方的账务处理

a．企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时

借：其他货币资金——银行本票

贷：银行存款

b．企业持银行本票购货，收到有关发票账单时

借：原材料、材料采购、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行本票

②销货方的账务处理

借：银行存款

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

3．信用卡存款

（1）企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，进行如下账务处理。

借：其他货币资金——信用卡

贷：银行存款

（2）企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，进行如下账务处理。

借：管理费用等

贷：其他货币资金——信用卡

（3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时，进行如下账务处理。

借：其他货币资金——信用卡

贷：银行存款

（4）企业的持卡人若不需要再继续使用信用卡，应持信用卡到发卡银行办理销户手续，销卡时，信用卡余额转入企业的基本存款账户，不得提取现金，并进行如下账务处理。

借：银行存款

贷：其他货币资金——信用卡

4．信用证保证金存款

（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，进行如下账务处理。

借：其他货币资金——信用证保证金

贷：银行存款

（2）企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，进行如下账务处理。

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——信用证保证金

（3）将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，进行如下账务处理。

借：银行存款

贷：其他货币资金——信用证保证金

5．存出投资款

（1）企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，进行如下账务处理。

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款

（2）购买股票、债券、基金时的账务处理。

借：交易性金融资产、可供出售金融资产、应收股利等

贷：其他货币资金——存出投资款

6．外埠存款

（1）企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。

（2）汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

企业使用外埠存款时的账务处理如下。

①企业将款项汇往外地开立的采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款

②收到采购员转来的供应单位发票账单等报销凭证时

借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——外埠存款

③采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款