第1章　资产类业务的会计核算

1.1　库存现金

行政事业单位的库存现金，是指存于单位内部用于日常零星开支的货币资金。

1.1.1　提现和存现

1.业务概述

行政事业单位的库存现金，是指存于单位内部用于日常零星开支的货币资金。行政事业单位为了应付日常的零星开支，需经常保持一定数量的库存现金。当库存现金超出限额时，需要存入银行；当备用金不足时，需要从银行取出现金补足。

2.账务处理

从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额，借记“零余额账户用款额度”科目（或用红字登记在贷方），贷记本科目。

（1）提现

①从银行等金融机构提取现金

财务会计：

②从单位零余额账户提取现金

财务会计：

预算会计：

（2）存现

①将现金存入银行等金融机构

财务会计：

②将现金退回单位零余额账户

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

（1）提现

【例1-1】某单位于2×19年12月20日从甲银行账户提取现金500元用以作为备用金，账务处理如下：

借：库存现金　　500

　　贷：银行存款　　500

（2）存现

【例1-2】某单位2×19年12月25日将内部职工出差退回的300元存入甲银行账户，账务处理如下：

借：银行存款　　300

　　贷：库存现金　　300

1.1.2　差旅费

1.业务概述

职工出差时，可能需要事先按照一定标准借出一定数量的库存现金，等出差回来后，按照实际报销金额计入费用，剩余的现金需要退回，或者超出事先借款额度的职工垫付资金，合理部分应当补足。

2.账务处理

因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

（1）借出现金时

财务会计：

（2）实际报销时

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

【例1-3】某事业单位内部职工张三2×19年2月10日借出2 000元现金作为差旅费，2×19年3月10日最终报销1 800元，归还200元，账务处理如下：

2×19年2月10日借出现金时：

财务会计：

借：其他应收款——张三　　2 000

　　贷：库存现金　　2 000

2×19年3月10日实际报销时：

财务会计：

借：业务活动费用　1 800

　　库存现金　　200

　　贷：其他应收款——张三　　2 000

预算会计：

借：事业支出　　1 800

　　贷：资金结存——货币资金　　1 800

1.1.3　其他涉及现金收支的业务

1.业务概述

《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围为：支付职工工资、各种工资性津贴；支付个人劳务报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬；支付给个人的奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；现金支付的结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。目前行政事业单位的职工工资和各种津贴、奖金、福利费用等可以采用财政直接支付或授权支付方式，行政事业单位使用现金的范围越来越小。

2.账务处理

（1）开展业务

因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”“应收账款”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

财务会计：

预算会计：

（2）购买服务或商品

因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

财务会计：

预算会计：

（3）对外捐赠

以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

（1）开展业务

【例1-4】2×19年6月20日，某事业单位因向乙企业提供相关服务获取了400元收益，账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金　　400

　　贷：事业收入　　400

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　400

　　贷：事业预算收入等　　400

（2）购买商品

【例1-5】2×19年6月30日，某事业单位用现金支付办公用品费150元，账务处理如下：

财务会计：

借：单位管理费用　　150

　　贷：库存现金　　150

预算会计：

借：事业支出　　150

　　贷：资金结存——货币资金　　150

（3）对外捐赠

【例1-6】2×19年8月30日，某事业单位向希望工程捐赠现金20 000元，账务处理如下：

财务会计：

借：其他费用　　20 000

　　贷：库存现金　　20 000

预算会计：

借：其他支出　　20 000

　　贷：资金结算——货币资金　　20 000

1.1.4　受托代理、代管现金

1.业务概述

受托代理资产是在受托代理交易或事项中形成的，由受托方从委托方取得的，代为转交委托方或第三方的资产。受托方并不拥有受托代理资产的所有权和处分权，仅仅充当代为储存保管或代为转交的中介角色。具体来说，包括受托转赠物资、受托储存保管物资和受托收取并上缴罚没物资等几种受托业务类型。

2.账务处理

在接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资、受委托人委托存储保管的物资或者罚没物资的时候，其成本按照有关凭据注明的金额确定，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目。如其成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记。

受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”库存现金等科目。

在将受托转赠物资交付受赠人或根据委托人要求交付或发出受托存储保管的物资时，按照转赠或发出物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产），同时处置时取得款项的，还需按照实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。

（1）收到代理现金

财务会计：

（2）支付代理现金

财务会计：

3.案例解析

【例1-7】某单位2×19年6月30日收到X公司委托代理货币捐赠50 000元，专用于资助广西某村贫困学生上学，账务处理如下：

借：库存现金——受托代理资产　　50 000

　　贷：受托代理负债　　50 000

该单位2×19年10月30日将资助款支付用于给广西某村贫困学生采购学习用品和书籍，账务处理如下：

借：受托代理负债　　50 000

　　贷：库存现金——受托代理资产　　50 000

1.1.5　现金溢余

1.业务概述

在单位的所有资产中，现金的流动性最强，加强现金的管理对保护其安全完整，防止意外或损失有着极为重要的意义。为了及时准确地反映库存现金的余额，加强监督，保护现金的安全，出纳人员每日应对现金进行清点，除此之外，单位内部审计人员还应当定期或不定期地检查以确保现金的账实相符。现金清查的主要手段是实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存数与账存数进行核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。

2.账务处理

每日账款核对中发现现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

财务会计：

预算会计：

财务会计：

预算会计：

财务会计：

3.案例解析

【例1-8】某单位出纳人员在当日结账时发现现金溢余1 200元，经调查发现其中1 000元是属于应支付给内部职员李四的（已支付），剩余金额无法查明原因，报经批准后计入其他收入，财务处理如下：

（1）发现现金溢余时：

财务会计：

借：库存现金　　1 200

　　贷：待处理财产损溢　　1 200

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　1 200

　　贷：其他预算收入　　1 200

（2）报经批准后：

财务会计：

借：待处理财产损溢　　1 200

　　贷：其他应付款——李四　　　1 000

　　　　其他收入　　200

借：其他应付款——李四　　1 000

　　贷：库存现金　　1 000

预算会计：

借：其他预算收入　　1 000

　　贷：资金结存——货币资金　　1 000

1.1.6　现金短缺

1.业务概述

在行政事业单位的库存现金盘点时，经常会出现现金短缺，应查明原因后，区分不同的情况进行处理。

2.账务处理

每日账款核对中如发现现金短缺，按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，报经批准核销时，借记“资产处置费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

财务会计：

预算会计：

财务会计：

预算会计：

财务会计：

3.案例解析

【例1-9】某单位出纳人员在当日结账时发现现金短缺2 000元，由于无法查清短款原因，报经批准后，由责任人王刚赔偿500元（已赔偿），其余短款计入当期费用，账务处理如下：

发现现金短缺时：

财务会计：

借：待处理财产损溢　　2 000

　　贷：库存现金　　2 000

预算会计：

借：其他支出　　2 000

　　贷：资金结存——货币资金　　2 000

报经批准后：

财务会计：

借：其他应收款——王刚　　500

资产处置费用　　1 500

　　贷：待处理财产损溢　　2 000

借：库存现金　　500

　　贷：其他应收款——王刚　　500

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　500

　　贷：其他支出　　500