1.2　银行存款

银行存款是指单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。

1.2.1　将款项存入银行或其他金融机构

1.业务概述

行政事业单位的资金来源包括财政拨款以及其他来源，具体而言，其他来源可能包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入、经营收入和其他收入等。随着信息化的发展程度越来越高，现在这些业务中的绝大部分资金会通过银行账户之间的划拨进行，而涉及现金收付的业务越来越少，当银行账户存款增加时，应当根据相关银行账户回单进行会计业务处理。

2.账务处理

将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”“应收账款”“事业收入”“经营收入”“其他收入”等相关科目，需要上缴财政的，贷记“应缴财政款”科目。以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

【例1-10】某事业单位2×19年12月1日将因提供相关服务获取的30 000元收入存入甲银行账户，账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款　　30 000

　　贷：事业收入　　30 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　30 000

　　贷：事业预算收入　　30 000

1.2.2　提现

1.业务概述

行政事业单位的库存现金，是指存于单位内部用于日常零星开支的货币资金。行政事业单位为了应付日常的零星开支，需经常保持一定数量的库存现金。当备用金不足时，需要从银行补足。

2.账务处理

从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

财务会计：

3.案例解析

【例1-11】某单位于2×19年1月1日从甲银行账户提取现金1 000元用以作为备用金，账务处理如下：

借：库存现金　　1 000

　　贷：银行存款　　1 000

1.2.3　支付款项

1.业务概述

单位为了维持正常的运作，需要购买在生产或提供劳务的过程中耗用的材料和物料以及固定资产等，同时也需要支付单位活动产生的各种费用，这些活动需要行政事业单位向出售方支付银行存款，从而导致银行存款的减少。

2.账务处理

以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

以银行存款对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

【例1-12】某行政单位以银行转账方式购置文件柜、纸、笔、书桌等办公用品，共计3 000元，账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用　　3 000

　　贷：银行存款　　3 000

预算会计：

借：行政支出　　3 000

　　贷：资金结存——货币资金　　3 000

1.2.4　银行存款账户

1.业务概述

大部分银行对于对公账户会收取一定的维护费用，包括开户费和账户管理费，根据账户开通的不同，其具体收费项目还可能包括网银服务费、短信通知费、U盾费用、支票密码器费用、回单箱、决算卡等费用。但是收费标准因不同的银行而有所差别。各单位可以结合业务需求，通过综合权衡选择开户银行和服务项目。另外，如果单位涉及跨行转账等业务，银行会根据其转账金额收取一定手续费。由于这类费用金额不大，单位一般可以在收到银行回单的时候计入财务费用。

传统的存款种类包括活期存款和定期存款等。随着银行业务的发展，单位还可以选择协议存款或通知存款等灵活的存款类别。协议存款是指银行与大额存款客户就存款利率进行协商，根据客户存款规模的情况，给予其不同的存款利率，因需要与客户签订存款协议书的存款方式，所以称之为协议存款。一般来说，客户存款规模越大，其议价能力就越强，能获得的存款利率也越高。通知存款是短期存款的一种，根据存期的不同，分为一天通知与七天通知。以七天通知存款为例，客户可以随时提取七天通知存款，满七天的部分按照七天通知存款利率计息，不满部分按照活期计息。银行存款的利息一般按季度发放。原则上单位应当按月计提，但实务中，由于利息计算存在误差，根据重要性原则，对于利息金额不大的单位，其也可在利息发放时直接冲减财务费用。

2.账务处理

（1）收到银行存款利息

收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。

财务会计：

预算会计：

（2）支付银行手续费

财务会计：

预算会计：

3.案例解析

【例1-13】某行政单位期末收到银行存款利息共计2 000元，账务处理如下：财务会计：

借：银行存款　　2 000

　　贷：利息收入　　2 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金　　2 000

　　贷：其他预算收入　　2 000

【例1-14】某行政单位因办理询证业务支付银行手续费200元，账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用　　200

　　贷：银行存款　　200

预算会计：

借：行政支出　　200

　　贷：资金结存——货币资金　　200

1.2.5　受托代理、代管银行存款

1.业务概述

受托代理资产是在受托代理交易或事项中形成的，由受托方从委托方取得的，代为转交委托方或第三方的资产。受托方并不拥有受托代理资产的所有权和处分权，仅仅充当代为储存保管或代为转交的中介角色。具体来说包括受托转赠物资、受托储存保管物资和受托收取并上缴罚没物资等几种受托业务类型。

2.账务处理

在接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资、受委托人委托存储保管的物资或者罚没物资的时候，其成本按照有关凭据注明的金额确定，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目。如其成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记。

受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

将受托转赠物资交付受赠人或根据委托人要求交付或发出受托存储保管的物资时，按照转赠或发出物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）科目。按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）科目，同时处置时取得款项的，还需按照实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。

财务会计：

财务会计：

3.案例解析

【例1-15】某事业单位受托代理海外校友基金会货币捐赠1 000 000元，准备用于建立一专项科研资助基金。该单位根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：银行存款——受托代理资产　　1 000 000

　　贷：受托代理负债　　1 000 000

转出受托代理资产时，编制如下会计分录：

借：受托代理负债　　1 000 000

　　贷：银行存款——受托代理资产　　1 000 000

1.2.6　外币业务

1.业务概述

行政事业单位可能会涉及外币业务，包括外币收入和外币付款或者是外币债权、债务。涉及外币业务时，应当设置外币银行存款科目，按照收到款项、支付款项以及发生债权债务时，按照即期的汇率折算为本位币计入相关科目。在期末，将各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益。

2.账务处理

（1）以外币购买物资、设备等

以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

财务会计：

预算会计：

（2）以外币收取相关款项

销售物品、提供服务以外币收取相关款项等，按照收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。

财务会计：

预算会计：

（3）核算汇兑损益

期末，将各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益，借记或贷记本科目，贷记或借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目。

财务会计：

或

预算会计：

或

3.案例解析

【例1-16】2×19年11月1日某事业单位的美元银行存款账户余额500 000美元，共折合人民币3 300 000元；11月6日该单位以200 000美元的价格从国外购进一批固定资产，当日的汇率为1美元=6 53元人民币；11月30日的汇率为1美元=6 50人民币。账务处理如下：

购进固定资产时：

财务会计：

借：固定资产　　1 306 000

　　贷：银行存款——美元户　　1 306 000

预算会计：

借：事业支出　　1 306 000

　　贷：资金结存——货币资金　　1 306 000

月底计算汇兑损益时：

计算汇兑损益前“银行存款——美元户”的余额=3 300 000-1 306 000=1 994 000（元）

月末美元账户余额折合人民币金额=（500 000-200 000）×6 50=1 950 000（元）11月汇兑损失=1 994 000-1 950 000=44 000（元）财务会计：

借：业务活动费用——汇兑损失　　44 000

　　贷：银行存款——美元户　　44 000

预算会计：

借：事业支出——汇兑损失　　44 000

　　贷：资金结存——货币资金　　44 000