增值税纳税人身份的确定与选择

目前增值税管理下纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

根据目前的税法规定，明确增值税纳税人属于一般纳税人或小规模纳税人应该主要关注以下几个方面的具体规定：

●　应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

上述标准指的是：

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；

属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的应税范围，除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的；

属于营改增试点的应税范围，年应税销售额标准为500万元以上的。

●　年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

●　年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

●　年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

增值税纳税人的两种不同身份，存在以下主要的差异。

（一）纳税人身份的税务认定资格存在较大差异

目前增值税一般纳税人采取登记制，虽然对于新办企业及收入未达到税务总局规定的年收入标准的企业提供了一般纳税人认定的通道，但目前对于增值税一般纳税人和小规模纳税人的身份划分还是以连续12个月的收入总额标准来划分的。也就是说，从税务机关角度而言，判断一个企业应该是增值税一般纳税人还是小规模纳税人是从两个方面出发考虑：一是企业连续12个月的收入是否超过了增值税一般纳税人认定的标准；二是企业是否虽连续12个月的收入未超过增值税一般纳税人认定的标准，但其自行申请认定为增值税一般纳税人。

因此，从税务认定资格方面来说，增值税一般纳税人认定的两种类型为收入达标和自行申请。

而增值税小规模纳税人除收入达标情形外，一般不需要进行具体的税务认定。

（二）企业会计核算与收入成本确认的区别

一般纳税人和小规模纳税人的第二大主要差异来自于会计核算与确认。对于一般纳税人来说，在进销两端都存在增值税的因素和影响。

1.采购环节的差异

由于一般纳税人在计算应纳税额时允许抵扣进项税额，因此对于企业采购环节来说，增值税一般纳税人与增值税小规模纳税人相比起会计核算与成本确认是不同的。

对于增值税一般纳税人来说，如果在采购环节对方向企业开具的是允许抵扣进项税额的增值税专用发票，则企业的实际会计处理为：

借：库存商品等

借：应交税金-应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款等

而对于增值税小规模纳税人来说，其采购环节无论对方向其开具的是何种发票，均不得抵扣增值税进项税额。因此增值税小规模纳税人在采购环节时的实际会计处理为：

借：库存商品等

　　贷：银行存款等

由此可见，从成本核算角度而言增值税一般纳税人在采购时如能够取得可抵扣进项凭据，则其实际会计核算时需增加“应交税金-应交增值税（进项税额）”的核算，同时其实际纳入成本的金额也需要在付出的全部对价中，扣减增值税进项税额的部分。

增值税小规模纳税人由于不得抵扣增值税进项税额，因此对于增值税小规模纳税人来说，其采购环节无须考虑增值税进项税额的因素，向采购商支付的对价应全部纳入实际成本。

2.销售环节的差异

从销售环节来看，增值税一般纳税人的销售收入由于增值税价外税的性质，使一般纳税人在会计核算角度应对实际收到款项进行价税拆分。增值税一般纳税人取得销售收入时的会计处理为：

借：银行存款或应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）

而增值税小规模纳税人由于采取简易征收的税款征管方式，因此其取得销售收入时，不允许相应地抵扣增值税进项税额。因此其取得销售收入时将按照征收率而非对应税率进行价税分离。其取得销售收入时的会计处理为：

借：银行存款（或应收账款等）

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税金-应交增值税

由此可见，在销售收入环节增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人所面临的收入确认存在较大差异。应特别注意征收规定和使用征税办法的区别。特别是增值税一般纳税人使用抵扣计算应纳税额的办法，而增值税小规模纳税人则仅需适用征收率计算应纳税额的办法的差异。明确企业会计收入的核算。

（三）企业税收征管具体规定的区别

从企业端出发考虑，增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人之间的区别主要集中体现在适用税率/征收率、税款计算办法及发票管理规定三方面。

对于增值税一般纳税人来说，其计算税款时需采取适用税率（一般为17％、13％、11％、6％、0％等），即其增值税税款计算办法规定销售货物或提供劳务、销售服务、不动产或无形资产时，应按适用税率计算增值税销项税额；相应的，购进货物或提供劳务及购进服务、不动产或无形资产时，可按有关规定作为当期的进项税额抵扣。应纳税款的计算方法为销项减进项。从发票管理方面，增值税一般纳税人可以按照相关规定，自行向客户开具增值税专用发票。

对于增值税小规模纳税人来说，其计算税款时采取适用征收率（一般为3％，特殊销售环节为5％），其增值税税款采取直接计算方法，用实际取得的不含税销售收入与适用征收率的乘积计算应纳税额（销售额×征收率），购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不允许其抵扣增值税进项税额。而在发票管理方面，增值税小规模纳税人只允许自行开具增值税普通发票，如客户要求其提供增值税专用发票，符合条件的业务可以由增值税小规模纳税人向主管税务机关申请代开。