1.25 一般纳税人转让“营改增”前自建不动产简易计税的财税处理

问 我公司是“营改增”前的原增值税一般纳税人，转让公司“营改增”前自建的不动产，如何缴纳增值税？

答 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（2016年第14号公告）规定，一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%

例1-21 乙科技公司（原一般纳税人）2011年7月自建一栋库房，建造成本（含土地价款）1700万元。2017年7月，乙公司将库房出售给B公司，售价为2100万元，B公司以银行存款支付，乙公司选择简易计税方法计税，请计算应缴增值税额。假设固定资产折旧年限20年，不留净残值。

[案例分析]

《增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。但是，应税销售行为适用免税规定或者购买方为消费者个人的除外。

[会计处理]

（1）固定资产清理。

已提折旧=17000000÷20×6=5100000（元）

（2）乙公司给B公司开具增值税专用发票，征收率5%。

销售额=含税销售额÷（1+5%）

=21000000÷（1+5%）

=20000000（元）

应纳税额=销售额×5%=20000000×5%=1000000（元）

（3）资产处置收益转本年利润2000-1190=810（万元）。