第八节　企业组织形式选择的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《新企业所得税法下纳税筹划》，载《财会月刊（中）》，2009（8）。）

【案例2—8】王某计划于2016年创办一家公司，预计该公司每年可实现税前利润60万元。请为该事项进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

根据《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）规定，个人独资企业、合伙企业只缴纳个人所得税而不缴纳企业所得税。根据我国《企业所得税法》及《个人所得税法》的规定，有限责任公司、股份有限公司既缴纳企业所得税又缴纳个人所得税。

2011年6月，我国《个人所得税法》对个体工商户的生产、经营所得部分进行了修改，并于2011年9月1日起实施。修改后的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的个人所得税税率（从2011年9月1日起实施）如表2—4所示。

【纳税筹划思路】

个人创办规模不大的公司时，不应选择一人有限责任公司形式，应选择个人独资企业形式，这样可节税。

【纳税筹划过程】

方案一：设立为有限责任公司，且将公司税后利润全部分配给股东。

应纳企业所得税=60×25%=15（万元）

税后利润=60-15=45（万元）

王某分红应纳个人所得税=45×20%=9（万元）

纳税合计额=15+9=24（万元）

方案二：设立为个人独资企业。

王某应纳个人所得税=60×35%-1.475=19.525（万元）

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，王某少缴纳所得税4.475（24-19.525）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

应当注意的是，成立个人独资企业不利于企业融资及扩大规模，且个人独资企业承担无限责任，经营风险较大。投资者应当权衡利弊，选择合适的组织形式。