三、纳税申报的期限、地点及税款支付

（一）纳税申报期限

美国税法的纳税申报期限不统一，不同的税种有不同的截止日期。就个人所得税而言，以日历年度为基础的纳税人，纳税申报的时间不得迟于4月15日。以财政年度为基础的纳税人的申报期限，不得迟于财政年度结束之后第4个月的第15天。就公司所得税而言，以日历年度为基础的纳税人，纳税申报的时间不得迟于3月15日。以财政年度为基础的纳税人的申报期限，不得迟于财政年度结束之后第3个月的第15天。对于非居民的外国个人或者公司，无论是个人所得税还是公司所得税，以日历年度为基础的纳税人，纳税申报的时间不得迟于6月15日。以财政年度为基础的纳税人的申报期限，不得迟于财政年度结束之后第6个月的第15天。遗产税的申报期限为死者死亡后的9个月内。赠与税的申报最后截止期限为，捐赠所在日历年度结束之后的4月15日。可见，确定纳税申报期限时，不仅要考虑不同税种的特点，同时也要兼顾纳税人的身份。

通常情况下，只有在申报期限截止之前，税务局收到纳税申报书，纳税申报的要求才算完成。不过，如果纳税人及时邮寄申报书，即便税务局收到时超出了申报期限，也被视为及时申报（timely mailed，timely filed）。（注：IRC§7502.）而所谓及时邮寄申报书，首先是指邮戳日期在申报期限之内，其次，申报书及相关文件都被置于信封之内，并且贴足邮资，邮寄到恰当的联邦税务机构。如果邮戳日期和收到日期都在申报期限内，纳税申报以税务局收到的日期为准。如果邮戳日期就已经超出申报期限，那么，纳税申报也只能以税务局收到的日期为准。毫无疑问，这种情况已经构成迟延申报。如果邮戳不合法或者因模糊而无法辨析，纳税人就不得不举证证明邮寄时间。有时候，即便邮戳显示的日期很清晰，但邮件在途时间明显过长，税务局也可能要求纳税人举证。

为了降低风险，纳税人可以使用证明或者挂号邮件（certified or registered mail）。这两种邮件都会有收据或者回执，可以成为证明邮寄日期的初步证据。另外，从1996年7月30日开始，联邦税务局指定的速递公司，如联邦快递（FedEx）、UPS、DHL等，也被视为和邮局有同样的效力。因此，由速递公司专人速递的申报书，也可以满足“及时邮寄，及时申报”的要求。需要注意的是，在计算纳税人的起诉期限时，相关文件邮寄的当天并不计入，第二天才是期限的起算日。如果最后一天是星期六、星期日或者哥伦比亚特区的法定假日，纳税人的起诉期限往后顺延，一直到不是星期六、星期日或者法定假日为止。（注：IRC§7503.）最后需要考虑的问题是，纳税人可以申请延期申报。如果延期申报获得税务局批准，那么，纳税申报只要不超过被延长的期限，就应当算是及时申报。

（二）纳税申报的延期

当纳税人不能在申报期限内申报时，为了避免相关罚金，可以考虑申请延期申报。按照《联邦税法典》的规定，在纳税申报期限截止前，纳税人可以向税务局申请延期申报。除纳税人不在美国国内的情况外，申报延期一般不得超过6个月。（注：IRC§6081.）纳税申报期限截止之后的延期申请，税务局一般都不会予以考虑。如果延期申请被拒绝，纳税人应当在正常申报期限内申报，或者在被拒绝之后10天内申报，二者时间不一致时以在后的为准。这样，当延期申请被拒绝时，如果已经超过正常的申报期限，那么，在被拒绝之后10天之内申报，也会被视为及时申报，从而可以避免迟延申报罚（delinquency penalty）。

纳税申报的延期可以分为酌定延期（discretionary extension）和自动延期（automatic extension）两种。酌定延期需要经过税务局的审查，具体的延长期限没有统一标准。自动延期不在税务局的裁量范围内，只要纳税人按照规定程序申请，就可以自动获得批准。针对不同的纳税人，自动延期申请使用固定的表格，申请期限也是固定的。例如，公司所得税申报的自动延期申请使用7002表，延期时间为6个月；合伙所得税申报的自动延期申请使用8736表，延期时间为3个月；个人所得税申报的自动延期申请使用4686表，延期时间为4个月。另外，基于税务局的自由裁量权，自动延期可能随时被终止，税务局只需向纳税人邮寄一份终止延期通知（notice of termination of automatic extension）。

有必要指出的是，延期申报并不代表延期付款。即便纳税人的延期申报申请被准许，纳税人仍然必须按照法律规定的时间支付税款，不能延期付税，也不能分期缴纳税款。如果税款没有及时支付，利息仍然从申报期限届满之日开始起算。当然，由于纳税人被要求付款时，纳税申报书尚未完成，具体的税款数额实际上无法确定。所以，纳税人必须预估当年的税款，并且在规定的日期前上缴税务局。由此可知，延期申报对税款征收不会有任何影响。对纳税人而言，之所以申请延期申报，主要是为了避免纳税申报迟延的罚金，同时也是为了避免税款支付迟延的罚金。

（三）纳税申报的地点

纳税人一般应该向联邦税务局设在各地的税务中心（Service Center）申报。税务中心的管辖权分配原则是：（1）个人纳税人、财产（estate）或信托（trust）的纳税申报，由其法定住所（legal residence）或者主要营业地（principal place of business）所在的税务中心受理，或者由联邦税务局指定的负责该区域的税务中心受理。（2）公司的纳税申报，由其主要营业地或主要办公地（principal office or agency）所在的税务中心受理，或者由联邦税务局指定的负责该区域的税务中心受理。（3）遗产税的纳税申报，由死者死亡时的居所（domicile）所在地税务中心受理，或者由联邦税务局指定的负责该区域的税务中心受理。（注：IRC§6091.）地方办公室（local district office）一般不直接受理申报，纳税人亲自递交（hand-carrying）的以外。另外，尽管纳税申报集中在税务中心办理，但是如果发生民事或者刑事诉讼，仍然由纳税人居所所在地的法院负责审理。如果纳税人希望确保纳税申报及时，防止申报书邮寄过程中出现意外，可以考虑亲自将纳税申报书递交给税务局，或者委托代理人负责专门呈交申报书。在这种情况下，联邦税务局地方办公室可以受理申报。

（四）税款支付

纳税申报和税款支付本来是两个概念，但是，纳税申报和税款支付的截止期限相同，所以，纳税人在递交纳税申报书的同时，也必须将税款足额交给联邦税务局，不论纳税申报的期限是否得以延长。如果纳税人及时申报，但是没有及时缴付税款，纳税人不必遭受迟延申报的处罚，但是会招致迟延缴税的处罚。受理税款支付的机构与受理纳税申报的机构相同，一般情况下都是由税务局设在各地的税务中心负责。只有在亲自递交纳税申报书的情况下，才有地方办公室负责接受税款支付。由于纳税人主动申报纳税，所以这种情况下的税款支付无需核定，也不需要税务局签发税款催缴通知（notice and demand）。

税款可以用支票（check）或者汇票（money order）支付。但是，如果税务局接到支票或者汇票后不能获得付款，纳税人仍然有责任支付税款，并且需要支付利息和罚金。如果保付支票（certified check）或者银行本票（cashier’s check）不能得到兑付，税务局对兑付支票的金融机构全部资产享有留置权，并对该机构的其他债权人享有第一优先权。（注：IRC§6311.）在一些特定情况下，如果纳税人将税款存入指定的金融机构，包括联邦储备银行（Federal Reserve banks），公司制银行（incorporated banks），信托公司（trust companies），国内建筑与贷款协会（domestic building and loan associations），以及信用社（credit unions）等，也相当于直接向税务局支付税款。（注：IRC§6302（c）.）这种情况主要适用于公司所得税和预估所得税（estimated income taxes），也包括代扣代缴的个人所得税和社会保障税。

和纳税申报一样，经过税务局允许之后，税款支付也可以延期。在不同的情况下，税款延期支付的期限不一样。如果还处在申报纳税的阶段，延期一般不能超过6个月。如果已经构成欠税，延期可以达到18个月，特殊情况下还可以再延期12个月。至于遗产税的支付，由于其数额可能巨大，而且财产变卖过程比较长，所以其延期支付甚至最长可以达到10年。（注：IRC§6161.）即便延期支付被批准，税款也必须加计利息，可以免掉的只是迟延付款的罚金。不过，并不是所有的延期支付都会被批准。如果纳税人欠税是由于其过失或者欺诈，延期支付不能被批准。另外，延期支付还可能以纳税人存在严重困难为前提。如果纳税人有能力及时支付税款，或者通过其他努力可以做到及时支付，一般也不会被批准延期支付。