第三章　审计目标与范围

引导案例

万福生科财务造假与会计师事务所的责任

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称“万福生科”）于2011年9月15日在深圳证券交易所首次公开发行1700万股并于2011年9月27日在深圳证券交易所创业板挂牌上市。中磊会计师事务所有限责任公司已对万福生科2011年财务报告进行全面审计并出具了标准无保留意见的审计报告，对2012年财务报告出具了保留意见的审计报告。2013年8月21日，万福生科接到湖南省公安机关告知函，公司控股股东、董事长兼总经理龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪，于2013年8月21日依法对其刑事拘留。万福生科原审计机构中磊会计师事务所受到中国证监会行政处罚被撤销其证券服务业务许可。中国证监会认定的违法事实主要内容如下。

第一，招股说明书财务数据存在虚假记载。万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010年财务数据存在虚假记载，公司不符合公开发行股票的条件。万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露公司2008年、2009年、2010年的营业收入分别为22824万元、32765万元、43359万元，营业利润分别为3265万元、4200万元、5343万元，净利润分别为2566万元、3956万元、5555万元。经查，万福生科为达到公开发行股票并上市的条件，由董事长兼总经理决策，并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入12262万元、14966万元、19074万元，虚增营业利润2851万元、3857万元、4590万元。扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为-332万元、-71万元、383万元。

第二，2011年年度报告存在虚假记载。万福生科2012年4月16日公告的《2011年年度报告》披露公司2011年营业收入为55324万元。经查，万福生科2011年虚增销售收入28681万元。

第三，2012年半年度报告存在虚假记载和重大遗漏。万福生科2012年8月23日公告的《2012年半年度报告》被露公司上半年营业收入为26991万元。经查，万福生科2012年上半年虚增销售收入16549万元。同时对于前述公司部分生产线2012年上半年停产的事项，万福生科也未在《2012年半年度报告》中予以披露存在重大遗漏。

舞弊手段

万福生科在上市前三年公司的净利润实际仅为2000万元（包括政府补贴1075万元），但其为上市编造谎言，人为地将净利润做大8倍，其《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2011年上半年的财务数据中，虚增收入7.4亿元，净利润1.6亿元。据此，深入分析其招股说明书和财务报告，可以发现万福生科在整个过程中“聪明”地通过虚增在建工程和预付账款，虚拟销售合同来实现财务造假。

第一，虚增在建工程。万福生科将虚增利润转化为在建工程等长期资产，由于还在建设中，不至于引人注意，其被暴露的风险要比转化为应收账款等流动资产小很多。2012年供热车间改造、淀粉糖扩改、污水处理这三项工程分别虚增金额1300万元、2100万元和4000万元，虚增金额累计达7400元万，导致普通投资者难以觉察出财务造假。

第二，虚增预付账款。万福生科并没有采取应收账款这一老套路来对应虚增的收入和利润，而巧妙地选择了预付账款来走账。上市前的2011年半年度报告显示预付账款只有2000多万元；上市后该科目余额迅速上升，2011年年末就达到1.2亿元，到监管部门2012年8月进场检查时，万福生科的预付账款已经高达2亿多元。经查，2011年年底，万福生科的预付账款实际数仅为1200万元，远远低于披露的1.2亿元。事实上，万福生科以采购的名义，将公司自有资金作为预付账款支付给农户和粮食经纪人。这些预付账款只有少数用在真实发生的交易，多数资金汇入了由万福生科自己控制的银行账户，随后将其账户内的采购预付账款作为销售回款以现金支取的方式转入公司账户中，实现了资金的“体外循环”。经过数轮循环，万福生科的营业收入便可快速放大。

第三，虚拟销售合同。招股说明书显示，傻牛食品厂是向万福生科采购麦芽糖浆的主要客户之一，其采购金额达至千万元。事实上，受2008年三聚氰胺事件的影响，傻牛食品厂效益下滑得很厉害，生产线已基本停顿。已基本停产的企业，一年营业额不足百万元，又如何采购以千万元计算的麦芽糖浆？此外，公司在2012年年报更正中，将对湘盈粮油、大沥广雅粮油、民生粮食和樟木华源粮油等四家客户全部销售额串户调整并入亿德粮油，这四家客户均为万福生科2008—2012年在广东地区的主要销售客户，调整后成为第一大客户的亿德粮油，其实际控制人与万福生科管理人员具有亲属关系，可见万福生科虚构销售对象，以达到增加收入的目的。

讨论问题：

1.上述案例中，中磊会计师事务所遭到中国证监会行政处罚的原因是什么？

2.注册会计师在审计过程中的责任是什么？为避免出现上述案例中体现的审计错误，会计师事务所应该如何采取有效的措施规避风险？

学习目标

通过学习本章内容，你可以：

1.了解财务报表审计的总体目标和具体目标，理解认定的含义及运用；

2.掌握被审计单位及注册会计师在审计过程中的责任；

3.理解审计业务承接的前期准备工作；

4.了解审计的过程以及审计的范围。

内容框架

本章内容框架见图3-1。