第一章　审计概论

引导案例

“南海泡沫事件”与审计师的社会角色及责任

英国历史上著名的南海公司（South Sea Company）是在1711年西班牙王位继承战争时创立的，它表面上是一家专营英国与南美洲等地贸易的特许公司，但实际上是一所协助政府融资的私人机构，分担政府因战争而欠下的债务。南海公司在夸大业务前景及进行舞弊的情况下被外界看好，历经10年惨淡经营后，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格。在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，公司股票价格从1719年的114英镑上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑。在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，导致英国全民疯狂炒股。然而，市场上随即出现不少“泡沫公司”浑水摸鱼，试图趁南海公司股价上升的同时分一杯羹。为监管这些不法公司，国会在1719年6月通过《泡沫法案》，炒股热潮随之减退，并连带触发南海公司股价急挫，至9月暴跌回190英镑以下的水平，不少人血本无归，连著名物理学家牛顿爵士也“血本无归”“割肉蚀本”逃离股市。南海泡沫事件使政府诚信破产，多名托利党官员因事件下台或问罪。相反，辉格党政治家罗伯特·沃波尔在事件中成功收拾乱局，协助向股民做出赔偿，使经济恢复正常，从而在1721年取得政府实权，并被后世形容为英国历史上的首位首相。此后，辉格党取代托利党，长年主导了英国的政局。南海公司并没有因为泡沫破灭而倒闭，但事实上，公司在1750年以后已中止对南美洲进行的贸易业务，它最终维持至1853年才正式结业。

随着1720年英国国会通过的《泡沫公司取缔法》的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀。英国政府开始对南海公司的资产进行清理，南海公司宣布破产。数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。1721年英国议会为此成立了特别委员会，并聘请了一位资深的会计查尔斯·斯奈尔审核该公司的账簿。通过审核，斯奈尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题。英国政府据此查处了该公司的主要负责人。审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕。

英国南海泡沫事件充分说明了所有权和经营权分离后，注册会计师审计的必要性——为维护所有者的利益，通过提供可靠的会计信息，帮助投资者做出正确的决策。如果缺少注册会计师审计，那么经营者就可能为所欲为，严重损害公众公司所有者的合法权益，从而直接破坏整个社会的稳定和资本市场的有序发展，也会间接破坏市场经济的诚信交易原则和社会公众对资本市场的信心与信任，后果非常严重。

讨论问题：

1.上述案例中，会计查尔斯·斯奈尔对南海公司的违规行为实施的是什么类型的审计？

2.上述案例说明了特定类型的审计需要承担什么样的社会角色和社会责任？

3.假如事前就建立起了注册会计师审计监督与报告的机制，像南海公司这样的公众公司及其经营者，是否还可以为所欲为、损害投资者利益呢？

学习目标

通过学习本章内容，你可以：

1.了解中外审计的产生与发展，以及审计学科的基本演进历程；

2.掌握审计的含义和特征，理解审计的基本内涵与主要特征；

3.理解审计客体内容，认识审计工作的对象、职能和作用；

4.了解审计组织设置及我国现有审计监督体系的状况与结构。

内容框架

本章内容框架见图1-1。