第二部分　核心讲义

第一章　总　论

【考情分析】

本章阐述会计的基本理论问题，属于会计学习的入门环节，但是不属于考试的重点章节。学习本章需要对会计的概念及职能、会计基本假设和会计基础等基本知识有所了解，为学好后面各章打好基础。从考试情况来看，主要考查会计的概念、特征和基本职能等内容，要求考生重点掌握会计核算的基本假设、权责发生制和会计信息的质量要求。本章考试分值在2～3分，题型以单选题和多选题为主，有时涉及1道判断题。常考形式如下：

1．会计对象、会计基本假设（单项选择题）；

2．会计的基本职能（单项选择题）；

3．会计信息的质量要求（单项选择题）；

4．会计核算内容（单项选择题和多项选择题）；

5．会计核算的方法（多项选择题）。

【大纲要求】

【本章知识结构图】

本章结构

【核心讲义】

第一节　会计的概念与目标

一、会计的概念及特征

1．概念

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

2．特征

会计的基本特征主要包括：

（1）会计是一种经济管理活动；

（2）会计是一个经济信息系统；

（3）会计以货币为主要计量单位；

（4）会计具有核算和监督的基本职能；

（5）会计采用一系列专门方法。

注意：

①货币只是主要的计量单位，并不是唯一的计量单位。

②核算与监督只是基本职能，还有其他职能。

3．发展历程

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。具体历程如表1-1所示。

表1-1　会计的发展历程

二、会计的对象与目标

1．会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容，具体指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。资金运动程序包括资金投入、资金运用和资金退出三个环节。

2．会计目标

会计目标是指会计工作所要完成的任务或达到的标准。具体包括：

（1）反映企业管理层受托责任履行情况；

（2）向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息，帮助企业管理层决策，具体表现为：

①有助于财务会计报告使用者做出是否投资或继续投资的决策；

②有助于债权人做出是否发放或回收贷款的决策；

③有助于政府及其有关部门做出促进经济资源分配公平与合理、市场经济秩序公正和有序的宏观经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。

第二节　会计的职能与方法

一、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括会计核算和会计监督两大基本职能，同时还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。具体内容如表1-2所示。

表1-2　会计的职能

【说明】①会计核算是会计工作的核心和重点，贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。会计核算的内容主要包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

②会计核算与监督职能的特点与关系

a．会计核算职能是会计的首要职能，该职能的特点有：

第一，主要是利用货币计量单位对经济活动进行核算；

第二，具有完整性、连续性和系统性；

第三，主要核算已经发生或完成的经济活动，并要贯穿经济活动的全过程，为单位的经营管理决策提供可靠依据。

b．会计监督职能的特点是：

第一，主要利用价值指标进行经常性的监督，核心是保证会计资料的真实和可靠；

第二，主要依据法律、法规和制度而进行，对企业发生的经济活动可以进行事前、事中和事后的监督。

c．会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的保障，两者关系相辅相成，辩证统一。

【例1.1】（　　）职能是对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查的功能。[2014年真题]

A．会计监督

B．会计核算

C．绩效评价

D．参与经济决策

【答案】A

【解析】会计的基本职能包括会计核算和会计监督。其中，会计的监督职能是指对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查的功能。

二、会计核算方法

1．会计核算方法体系

会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。

2．会计循环

会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。

（1）从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。

（2）从核算具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。

第三节　会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。具体如表1-3所示。

表1-3　会计基本假设

【说明】四项会计基本假设是相互依存、相互补充的关系。

【例1.2】在会计基本假设中，确定会计核算空间范围的是（　  ）。[2014年真题]

A．会计主体

B．持续经营

C．会计分期

D．货币计量

【答案】A

【解析】A项，会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。B项，持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。C项，会计分期确定了会计核算的时间范围。D项，货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。

二、会计基础

会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。具体内容如表1-4所示。

表1-4　权责发生制和收付实现制

【例1.3】企业会计核算应当采用（　  ）确认收入和费用。[2014年真题]

A．权责发生制

B．收付实现制

C．技术推算法

D．实地盘点法

【答案】A

【解析】《企业会计准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

【例1.4】目前，我国行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。（　　）[2014年真题]

【答案】√

【解析】目前，在我国，企业会计核算采用权责发生制。事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。

第四节　会计信息的使用者及其质量要求

一、会计信息的使用者

会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。具体内容如表1-5所示。

表1-5　会计信息的使用者

二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。具体内容如表1-6所示。

表1-6　会计信息的质量要求

【例1.5】企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是（　　）要求。[2014年真题]

A．相关性

B．可靠性

C．及时性

D．可理解性

【答案】D

【解析】会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

第五节　会计准则体系

会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。具体内容如表1-7所示。

表1-7　会计准则体系

注意：与企业会计准则相比，事业单位会计准则主要有如下特点：

①要求事业单位采用收付实现制进行会计核算，部分经济业务、行业事业单位可以采用权责发生制。具体范围另行规定。

②事业单位的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出（或费用）五类，在编制财务报表时应当包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。

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一、单项选择题

1．下列各项中，属于会计基本职能的是（　  ）。

A．会计核算与会计预测

B．会计核算与会计决策

C．会计核算和会计监督

D．会计核算与会计分析

【答案】C

【解析】会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

2．（　　）假设是为了便于正确计算企业收入、费用和损益的前提。

A．会计主体

B．持续经营

C．会计分期

D．货币计量

【答案】C

【解析】会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。因此，会计分期的目的在于分期结算盈亏，向财务报表使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

3．会计要素是对（　　）的基本分类。

A．会计核算

B．会计对象

C．会计主体

D．会计科目

【答案】B

【解析】根据会计要素的定义，会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

4．关于会计核算的基本前提，下列说法中不正确的是（　　）。

A．会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B．如果企业发生破产清算，经相关部门批准后，可以继续适应持续经营假设

C．在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日至12月31日

D．会计的货币计量假设，包含了两层含义：一是以货币作为会计的统一计量单位，二是作为会计计量单位的货币，其币值是稳定不变的

【答案】B

【解析】企业发生破产清算后已经不符合持续经营的会计假设。

5．目前我国的行政单位会计采用的会计基础，主要是（　　）。

A．权责发生制

B．应收应付制

C．收付实现制

D．统收统支制

【答案】C

【解析】根据我国会计准则的要求，我国企业采用的会计核算基础为权责发生制，行政单位的会计核算基础为收付实现制。

二、多项选择题

1．下列各项中属于会计核算内容的有（　  ）。

A．财物的收发

B．财务成果的计算

C．成本费用的计算

D．购买股票、债券

【答案】ABCD

【解析】会计核算内容有：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权、债务的发生和核算；④资本的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。购买股票、债券属于款项和有价证券的收付。

2．下列各项，属于会计核算方法的有（　　）。

A．设置会计科目和账户

B．复式记账

C．成本计算

D．财产清查

【答案】ABCD

【解析】会计核算的基本方法有七种：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。

3．某企业本月销售货物5000元，并且该批货物所有权已转移给购货方，本月实际收到货款3000元，余款将于下月收到。该企业以权责发生制为基础确认收入和费用，企业应于本月确认的销售收入金额，不正确的有（　　）元。

A．5000

B．3000

C．0

D．2000

【答案】BCD

【解析】销售商品收入的确认条件：①企业已将商品所有权上的主要风险转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量。本企业销售货物的事项同时满足了以上条件，故销售金额能够确认。该企业应该确认的收入为合同协议价，即5000元。

4．会计监督职能是对经济活动的（　　）进行监督。

A．准确性

B．合法性

C．合理性

D．效益性

【答案】BC

【解析】会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。

5．下列关于会计主体的说法中，正确的有（　　）。

A．会计主体一定是法律主体

B．会计主体可以是独立法人，也可以是非法人

C．会计主体可以是一个企业，也可是企业中的一个特定组成部分

D．会计主体有可能是单一企业，也可能是几个企业组成的企业集团

【答案】BCD

【解析】A项，会计主体与法律主体（法人）并不是同一概念，一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不都是法律主体，会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分，也可以是单一企业，或是由几个企业组成的企业集团。

6．下列会计处理方法体现谨慎性要求的有（　  ）。

A．对周转材料的摊销采用一次摊销法

B．无形资产计提减值准备

C．固定资产采用加速折旧法计提折旧

D．存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

【答案】BCD

【解析】谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。计提减值准备、加速折旧等都体现了谨慎性要求。A项，对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。

三、判断题

1．凡是能够用货币计量的经济资源或事项才能作为会计核算的对象。（　  ）

【答案】√

【解析】凡是能够用货币计量的经济资源或事项才能作为会计核算的对象，凡是不能用货币计量的事项不能作为会计核算的对象。

2．按照实质重于形式的要求，企业融资租入的固定资产应视同自有固定资产核算。（　　）

【答案】√

【解析】融资租入的固定资产从其经济实质，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将其视为企业的资产。

3．由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（　　）

【答案】×

【解析】由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别。从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。

4．会计科目反映会计要素的构成及其变化情况。（　  ）

【答案】√

【解析】会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是会计要素的具体化，反映会计要素的构成及其变化情况。

5．为了满足会计信息可比性要求，企业不得变更会计政策。（　  ）

【答案】×

【解析】会计信息的可比性要求，并不表明企业不能变更会计政策。在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此如有必要，企业可以变更会计政策。