2.3　交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

【考点一】取得交易性金融资产

（1）取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

【说明】交易性金融资产初始成本按照公允价值确认，需要和固定资产、存货和其他金融资产的初始入账成本相区别。

（2）企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。（2019年重大调整）

（3）企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益进行会计处理，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。

【注意】交易性金融资产取得时的交易费用，应记入“投资收益”科目，会计分录如下：

【真题演练】

【例题1】2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15000股，每股价格为40元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用0.1万元（不包含增值税）。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。[2017、2016、2014年真题]

A．60

B．59.7

C．60.1

D．59.1

【答案】B

【解析】取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，不包括已宣告但尚未发放的现金股利。该交易性金融资产的初始入账金额＝15000×（40－0.2）＝597000（元）＝5.97（万元），相关会计分录为：

【例题2】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。[2015年真题]

A．1000

B．1100

C．1075

D．1110

【答案】C

【解析】取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目；题中，甲公司取得该项交易性金融资产时应作如下分录：

所以，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为1075万元。

若考虑交易费用的增值税，还要确认交易费用可抵扣的增值税。

【考点二】交易性金融资产持有期间的账务处理

（1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。会计分录如下：

收到购买价款中包含的或持有期间的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告未发放的现金股利，冲减应收项目。会计分录如下：

【注意】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：①企业收取股利的权利已经确立；②与股利相关的经济利益很可能流入企业；③股利的金额能够可靠计量。

（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。资产负债表日账务处理如下：

①交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，分录如下：

②交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，分录如下：

【真题演练】

【例题1】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。（　　）[2017年真题]

【答案】×

【解析】交易性金融资产持有期间，取得被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收项目，应借记“其他货币资金”，贷记“应收股利”。

【例题2】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（　　）。[2016年真题]

A．持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

B．持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

C．取得时支付的价款中包含的应收股利计入原始成本

D．取得时支付的相关交易费用计入投资收益

【答案】ABD

【解析】B项，企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益；C项，企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。

【例题3】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（　　）万元。[2014年真题]

A．802.5

B．800

C．1000

D．1000.5

【答案】C

【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值。题中，该交易性金融资产6月30日的账面价值＝100×10＝1000（万元）。

【考点三】出售交易性金融资产（2019年重大调整）

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。账务处理过程如图2-4所示。会计分录如下：

图2-4　交易性金融资产的账务处理

【注意】处置交易性金融资产时的投资收益＝出售时的公允价值－出售时账面余额。

【名师点拨】交易性金融资产多以计算题的形式出现在单选题中，考生需掌握其初始取得、持有期间和处置的会计核算及相关的计算。2019年交易性金融资产的取得、出售有重大调整，考生朋友一定要特别注意，以新教材为准。

【真题演练】

【例题1】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。（　　）[2014年真题]

【答案】×

【解析】企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

【例题2】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　　）。[2012年真题]

A．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C．收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入交易性金融资产的初始入账金额

D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】C

【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

【例题3】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。[2011年真题改编]

A．200

B．－200

C．500

D．－500

【答案】A

【解析】出售持有的交易性金融资产时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。其会计分录为：

【考点四】转让金融商品应交增值税

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

（1）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

（2）年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。

【名师点拨】

处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：

①计算整个持有期间的投资收益：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可。

②计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）＋持有期间的投资收益＋持有期间的公允价值变动损益＋出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益。

③计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）－出售时账面价值。（不包含交易费用）

④计算处置时点对当期利润的影响：出售时收到的价款（扣除增值税因素）－出售时交易性金融资产账面价值。（不包含交易费用）

【真题演练】

【例题1】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资产的有（　　）。[2018年真题]

A．持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

B．资产负债表日发生的公允价值变动

C．取得时支付的交易费用

D．出售时公允价值与其账面余额的差额

【答案】ACD

【解析】B项，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目。

【例题2】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项扣除增值税后的差额与其账面价值之间的差额计入当期投资损益。（　　）[2014年真题改编]

【答案】√