1.3　会计要素及其确认与计量

【考点一】会计要素及其确认条件

会计要素，是会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（一）反映财务状况的会计要素

1资产

（1）含义

企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）特征

①必须是企业拥有或控制的资源；

②必须是预期能够直接或者间接给企业带来经济利益；

③必须是现实的资产。

（3）确认条件（需符合定义）

①相关的经济利益很可能流入企业；

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

2负债

（1）含义

企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）特征

①只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务；

②负债必须有其可用货币额反映的价值量；

③必须是企业现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出企业的现时义务。

（3）确认条件（需符合定义）

①相关经济利益很可能流出企业；

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3所有者权益（股东权益、净资产）

（1）含义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（2）内容及来源

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

（3）负债与所有者权益的关系

两者同为企业资产的取得来源，可以对企业提出索偿要求。

①负债：需要归还本金，按照约定条件支付利息，投资人不参与企业利润分配。

②所有者权益：企业无需归还，无需支付利息，投资人参与企业利润分配。

（二）反映经营成果的会计要素

收入、费用、利润属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。

1收入

（1）含义

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特征

①企业在日常活动中形成的；

②会导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投入资本；

③最终会导致所有者权益的增加。

（3）确认条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

②明确了权利和义务；

③有明确的支付条款；

④具有商业实质；

⑤对价很可能收回。

2费用

（1）含义

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征

①是企业在日常活动中发生的；

②会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；

③最终会导致所有者权益的减少。

（3）确认条件（需符合定义）

①与费用有关的经济利益很可能流出企业；

②会导致企业资产减少或者负债增加；

③经济利益的流出额能够可靠计量。

3利润

（1）含义

企业在一定会计期间的经营成果。是评价管理层业绩的指标之一，是投资者等使用者决策时的重要参考依据。

（2）确认

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其余额的确定取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

【总结】收入与利得、费用与损失的区别与联系

表1-5

【考点二】会计要素计量属性及其应用原则

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

表1-6　会计计量属性

【真题演练】

【例题1】企业的会计计量属性包括（　　）。[2018年真题]

A．重置成本

B．历史成本

C．公允价值

D．现值

【答案】ABCD

【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

【例题2】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（　　）[2018年真题]

【答案】√

【考点三】会计等式

（一）会计等式概念及内涵

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

（1）财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式：资产（经济资源）＝负债（经济资源的来源渠道）＋所有者权益（经济资源的来源渠道）

（2）经营成果等式，或称动态会计等式：收入－费用＝利润

表1-7　会计等式

（二）经济业务对会计等式的影响

经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。可细分为九种基本类型，根据等式左右金额的变化可归纳为三大类别。具体如表1-8所示。

表1-8　经济业务对会计等式的影响

【提示】在借贷记账法下，每一笔经济业务的发生，都会引起会计等式一边或两边的等额增减变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。

【真题演练】

【例题】下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有（　　）。[2018年真题]

A．收到股东投资款

B．以盈余公积转增股本

C．从银行借入短期借款

D．以银行存款归还前欠货款

【答案】CD

【解析】A项，收到股东投资款属于资产和所有者权益同时增加；B项，以盈余公积转增股本属于所有者权益内部的一增一减；C项，从银行借入短期借款资产增加，负债增加；D项，以银行存款归还前欠货款资产减少，负债减少。