3.4 试算平衡

3.4.1 试算平衡的原理

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。在这个记账规则下，每一笔会计分录都保持着借方和贷方的金额相等。我们根据会计分录填列账户。一笔分录所影响的不同账户里，借方变动额和贷方变动额相等。那么一个时期中所有分录影响的全部账户里，登入借方的总发生额应该等于登入贷方的总发生额。因此综合观察全部账户，一定会得出如下规律：

(1)全部账户的期初借方余额合计等于全部账户的期初贷方余额合计；

(2)全部账户的本期借方发生额合计等于全部账户的本期贷方发生额合计；

(3)全部账户的期末借方余额合计等于全部账户的期末贷方余额合计。

账户之间形成的期初余额、本期发生额和期末余额三个方面的平衡关系，是借贷记账法的特点和优点之一。我们将这种平衡称为“自动平衡”。根据自动平衡的原理，可以及时发现和纠正记账工作中的许多错误，这种方法就是试算平衡。如果记账工作结束以后，发现上述三个平衡公式中的任何一个没有平衡，都意味着会计记录工作中出现了差错。

试算平衡能够查验会计记录工作中的错误，还可以通过试算平衡表汇总各个账户的数据，方便会计报表的编制。企业管理人员可以通过编制试算平衡表，在会计报表形成之前，对企业的财务状况和经营成果有大致的了解。

试算平衡可以保证所有经济业务都以相等的金额记入借贷双方。但是，试算平衡检查错账的方式还是具有一定局限性的。有些错账是试算平衡所难以发现的：

(1)借贷两边同时少记或者多记某笔业务(这里的少记或多记可能发生在编制分录中或者记账过程中，还可能发生在编制试算平衡表的时候)；

(2)借贷两边正好发生相同金额的错误；

(3)记账方向没有错，但是记错了账户，比如应该记库存商品借方的，错记成了原材料借方。

这些错误不会影响上述三个方面的平衡关系，很难利用试算平衡方式查验出来。因此我们发现，试算平衡方式在查验影响借贷平衡的错误时简便、有效，但是对于不会影响平衡的错误无能为力。试算平衡仅仅证明一个方面，即借方总额等于贷方总额。

3.4.2 试算平衡表的编制

由于试算平衡涉及三个方面的平衡，所以据此编制的试算平衡表也有三种：①总分类账本期发生额试算平衡表；②期末余额试算平衡表；③合并显示的本期发生额及期末余额试算平衡表。

继续使用上一节里我们讨论的小服装店20×4年10月的经济业务的例子。如果10月份只发生了这11笔业务，结算出所有账户的本期发生额和余额，如图3.25与图3.26所示(需要说明的是，结账工作在下一节进行讨论，所以目前费用和收入类账户尚有余额)。

根据账户记录的内容，我们编制第一种试算平衡表——总分类账本期发生额试算平衡表，如表3.6所示。

根据账户情况编制第二种试算平衡表——期末余额试算平衡表，如表3.7所示。

我们根据期初余额，结合账户情况编制第三种试算平衡表——本期发生额及期末余额试算平衡表。在这张表的填制过程中，首先抄入各个账户的期初余额，然后根据各个账户的本期借贷发生额填写本期发生额部分，最后根据期初余额和本期发生额计算填列期末余额栏。三个栏目借贷方的合计数都应该保持平衡。

20×4年10月是小店开业的第一个月，所有账户的期初余额都是零。小店20×4年10月的发生额及期末余额试算平衡表如表3.8所示。

试算平衡表可以定期和不定期编制。一般每个会计期间结束时，为了查验记账工作是否正确，会编制试算平衡表。我们能看出，试算平衡表可以将各个账户中分散的信息合并起来，这样汇总起来的信息一定程度上能够显示企业的情况，会计人员可以据此编制会计报表。