第二节 会计账户
一、会计账户的概念
会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，不是具有一定格式的记账实体。为了能对发生的经济业务进行连续、系统、全面地反映和监督，还必须设置账户，在账户上分类记录会计要素的增减变动情况及其结果。设置账户是会计核算的重要方法之一。
所谓账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类记录经济业务发生情况的一种专门工具。账户是会计信息的“储存器”，通过账户，可以将经济业务发生而引起的资产、负债、所有者权益、收入和费用的变化及其结果进行整理、分类和汇总。例如，我们可以通过设置“银行存款”账户来记录企业存款的增减变动情况。
二、会计账户的基本结构
账户的结构是指账户的格式。各项经济业务的发生情况需要在账户中进行记录，每一个账户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。随着会计主体的经济业务的不断发生，各项会计要素的内容也会随之变动，尽管这种变动错综复杂，但从数量上看，只有增加和减少两种情况。因此，用于分类记录经济业务的账户，其基本结构一般分为左、右两方，一方登记会计要素的增加，另一方登记会计要素的减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于经济业务和各个账户的性质以及所采用的记账方法。关于账户两方的名称，以及哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，余额在哪一方，我们将在下一章详细讲述。
在实际工作中，一个完整的账户结构可以根据不同的业务需要设计出各种不同格式，除了必须包含有反映会计要素增加额、减少额和余额的基本结构外，还应包括用于反映其他相关信息的其他栏目。一般来说，账户的基本结构应包括以下内容：
（1）账户名称（即会计科目）；
（2）日期（用以记录经济业务发生的日期）；
（3）记账凭证号数（即登账所依据的记账凭证的编号）；
（4）经济业务摘要（简要概括说明经济业务的内容）；
（5）增加额、减少额（说明经济业务的数量）；
（6）余额（包括期初余额和期末余额）。
由于所使用的记账方法的不同，账户左右两方具体反映的内容也不相同。在借贷记账法下，账户的基本格式如图2－1所示。
图2－1 总账
上述账户的基本结构，可以简化为“T”字形，称为T型账户，或者称之为“丁字账”，其格式如图2－2。
图2－2 T型账户
上列账户的基本格式，是手工记账经常采用的格式，这是为了更加直观地说明问题。在借贷记账法下，账户的左边固定表示借方，右边固定表示贷方。这仅仅是一个会计惯例，或者说是规则（就如同在国内驾驶机动车时必须靠右行驶一样），该规则适用于所有的账户。所以，T型账户不标明“借方”和“贷方”，也能明确表示借贷方向。在电子计算机记账的情况下，仍然要按照上列格式的内容开展程序设计，进行数据处理。
通过账户记录的金额，可以提供如下四个核算指标：登记本期增加的金额，即本期增加发生额；登记本期减少的金额，即本期减少发生额；增减相抵后的差额，即余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。本期的期末余额转入下一期就是下一期的期初余额。一般情况下，账户的四个核算指标关系如下：
期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额
我们以20×8年，邕桂公司在某一会计期间的现金交易来说明如何登记“库存现金”账户，如图2－3所示。
图2－3 汇总表与账户格式的比较
在汇总表中，正数金额表示收取现金，负数金额表示支出现金。假设这家公司运用这样的表格来反映每一笔经济业务，那么每天发生数以百计的业务，按这样的方式来记录很不现实，不仅成本高，也没有必要。很显然，用账户格式来反映更为简洁明了。根据上述账户的记录，该公司库存现金期初余额为0元，本期库存现金的增加项目被计入借方，合计18200元，库存现金的减少项目被计入贷方，合计8650元，到期末，公司还有库存现金9550元。（提示：此时暂不要去考虑增减的项目与借记和贷记之间的关系，在随后的章节，你将会看到，借记和贷记的作用取决于相应的账户类型）
三、会计账户的分类
为了从不同侧面进一步理解会计账户，可以通过对会计账户按不同标准进行分类。账户分类标准较多，涉及的会计理论也比较多，因此，这里仅介绍两种分类标准，其他分类标准在第十章账户体系中介绍。
（一）按其所反映的经济内容分类
由于账户是根据会计科目设置的，因此账户也可以根据所反映的经济内容来分类，按此标准可将其分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。
（1）资产类账户，按资产的流动性分为流动资产账户和非流动资产账户。其中流动资产账户包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、原材料和库存商品等；非流动资产账户包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
（2）负债类账户，按负债的偿还期限分为流动负债账户和非流动负债账户。其中流动负债账户包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等；非流动负债账户包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（3）共同类账户包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具等。
（4）所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。
（5）成本类账户是为了计算产品成本而设计的账户，包括生产成本和制造费用等。
（6）损益类账户是为了计算损益（利润或亏损）而设计的账户，包括主营业务收入、主营业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等。
（二）按提供指标的详细程度分类
同会计科目的分类相对应，按照其所反映会计要素具体内容的详细程度，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户称为一级账户，总分类账户以下的账户称为明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，以货币作为主要的计量单位，总括地反映各项会计要素的增减变动情况；明细分类账户是总分类账户的辅助账户，是总分类账户的补充和具体化。明细分类账户除了货币计量外，还需要增加实物计量和劳动计量。例如，为了具体地了解掌握各种原材料的收入、发出和结存情况，需要在“原材料”总分类账户下面，按照原材料的品种、规格设置原材料明细分类账户。在原材料明细分类账户中，既要使用货币计量，又要有实物计量，并同时进行登记，以便加强对实物和资金的管理。
四、会计账户的意义
账户作为一种会计信息处理的基本手段或方法，有利于分类、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素具体内容的增减变动及其结果。设置账户并在账户中进行记录，对会计的核算与管理具有重要的作用和意义。
1．会计账户是反映会计对象具体内容的方法
会计账户是按经济内容对会计要素的进一步分类，每个账户核算特定的经济业务，不同的账户从不同方面反映资金运动的情况。可以通过某个会计账户所提供的信息，去认识资金运动的某一个环节。例如，通过“原材料”账户，反映会计主体的原材料在一定时期内增加、减少和现有数额的资料，就可以反映原材料的收、发、结存情况。因此，每一个会计账户都是反映资金运动的一个环节，整个会计账户体系就构成了反映资金运动的整个链条。通过全部会计账户所提供的资料，就能全面地反映整个资金运动的情况。
2．会计账户是进行会计核算的基础
会计账户作为基本的会计核算方法之一，明确了会计账户的核算范围、特定内容、明细核算和登记账簿的相关要求等。通过在账簿中设置账户，对日常会计事项进行分析整理，确定会计分录，编制记账凭证，然后登记入账，从而将经济业务发生的原始数据转化为初始的会计信息。例如：某企业购入一批价值10000元的材料，其中属于生产用的材料8000元，应按“生产成本”会计账户的规定进行账务处理；属于行政管理部门用的办公用品2000元，应按“管理费用”会计账户的规定进行账务处理。
3．会计账户是加强会计主体内部控制与管理的手段
通过账户记录，可以有效地对会计信息数据进行分类、整理、压缩和加工，确保会计信息的质量；还可将零散的、单个的数据汇总，形成既有联系又有区别的会计信息，以适应经济管理的需要。另外，会计账户的有关规定，是对日常经济活动进行的事前控制，如控制货币资金的收入和支出、物资的增减变化等。会计账户规定得具体、全面又正确，就能充分发挥其事前控制的作用。同时，会计账户提供的信息资料，是对企业业务发展进行监督、分析、考核和预测的重要依据。
4．会计账户是规范国民经济核算的基本工具
账户是根据国家统一的会计法规制度所规定的会计科目，并结合单位实际情况合理设置的。因此会计账户的名称、内容和核算方法具有一定的规范性，保证了与统计、计划指标口径的一致。通过账户所提供的资料，有利于各级部门进行汇总和分析，也便于反映和监督全国或某一地区、某一部门的资金运动，这对于加强国民经济核算、对国民经济进行综合评价、制订国民经济计划，都有着重要的意义。
五、会计科目与账户的关系
会计科目是对会计要素进行具体分类核算的项目。会计账户，是以会计科目为依据，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统连续记录的一种方法。会计科目和会计账户之间既有联系，又有区别。
会计科目是账户的名称，是设置账户的一个重要依据。因此，会计科目和账户的联系表现在：会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同，两者口径一致，性质相同；账户是会计科目的具体运用。比如“银行存款”科目与“银行存款”账户核算的内容、范围完全相同。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法反映会计要素的增减变动及结余。
会计科目和账户的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且能系统反映和监督其增减变化及结余情况。会计科目主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。在实际工作中，会计科目和账户往往通用。
思考题：
1．什么是会计科目？会计科目的设置有何意义？
2．什么是总分类科目，什么是明细分类科目？它们之间存在什么关系？
3．什么是账户？账户的基本结构包括哪些？
4．会计科目与账户之间存在什么关系？