第一节 会计概述

一、会计的产生与发展

（一）会计的产生

物质生产是人类社会存在和发展的前提，会计就是人类生产活动发展到一定阶段的产物。在社会生产力水平极低的情况下，生活资料的生产无法满足人类生存的需要，人类过着朝不保夕的生活，自然不会形成会计的意识。只有当社会生产发展到能够满足人类生存的需要并且产生剩余时，人们开始用结绳记事、刻石计数，才产生了对生产活动进行专门计量与记录的会计。会计随着人类社会生产的发展和经济管理的发展需求而不断完善，经济越发展，会计越重要。因此，在学习会计的相关知识之前，先了解会计发展演进的历史，有助于我们更好地理解和掌握会计的含义。

（二）会计的发展阶段

随着社会生产的发展，会计的发展大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。

1．古代会计

古代会计一般是指复式记账法出现以前的漫长时期。巴比伦、埃及、印度、希腊与中国等文明古国都留下了对会计活动的记载。例如，欧洲庄园的管家须将其管理成效向庄园主汇报；巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”；埃及首先出现了“内部控制思想”；印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。我国《周礼》中提到有会计官职“司会”的设置，司会掌管赋税收入、钱银支出等财务工作，采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法；宋代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收＝开除+实在”。

2．近代会计

近代会计始于复式簿记的形成。1494年，数学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式记账的基本原理，这是近代会计发展史上的里程碑。复式簿记首先出现在意大利，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等国。工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。

3．现代会计

现代会计始于20世纪50年代，在发达的市场经济国家首先发展起来，尤其是在美国。现代会计的形成和发展主要表现在以下两个方面：

第一，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系统（EDP 会计）和网络系统。会计处理的电算化，是会计在记录与计算技术方面的重大革命。会计信息的网络化，大大促进了会计信息的传递，提高了会计信息的使用效率。

第二，随着企业内部和外部对会计信息的不同要求，会计分化为财务会计和管理会计两个子系统。财务会计也称“对外报告会计”，以向投资者、债权人和企业外部相关方面提供投资、信贷和其他经济决策所需要的信息为主。管理会计也称为“对内报告会计”，以向企业内部各级管理人员提供短期和长期经营、管理和理财决策所需要的经济信息为主。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。

随着经济的不断发展，新生事物不断涌现，现代会计除了上述两个方面的发展外，还有许多新的发展领域，如人力资源会计、通货膨胀会计、绿色会计和国际会计等。

（三）会计的含义及特征

会计的含义一般表述为：会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。它具有以下四个方面的特征：

1．会计是一种经济管理活动

会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告，作出预测，参与决策，实行监督，以实现最佳经济效益的一种管理活动。

2．会计采用一系列专门的方法

会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法。会计核算方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。上述七种会计核算方法并不是独立的，而是相互联系、相互依存、彼此制约的，构成了一个完整的会计核算方法体系。

3．会计具有核算和监督的基本职能

会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督。会计核算是为经济管理活动搜集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是对特定主体的经济活动的真实性、合理性和合法性进行考核与评价，并采取措施，施加影响，以实现预期的目标。

4．会计以货币作为主要计量单位

会计主体的经济活动是多种多样的，为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各种经济活动，这就要求有一个统一的计量尺度。可供选择的计量尺度有货币、重量、体积、数量和时间等，但在商品经济条件下，货币是一种特殊的商品，具有综合性，最适合充当统一的计量尺度。会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，还可辅助采用实物和时间计量尺度。

二、会计职能

会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计职能随着经济的发展及会计内容和作用的不断扩大而发展变化。从会计的本质来讲，核算和监督是会计的两大基本职能，同时，会计还具有预测、决策和评价等扩展职能。

（一）会计的基本职能

1．会计核算职能

会计核算职能又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计确认是运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。会计确认解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素等。会计确认分为初始确认和后续确认。

会计计量是在会计确认的基础上确定具体金额，会计计量解决的是定量问题。

会计报告是确认、计量的结果，即通过报告，将确认、计量的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权债务的发生和结算；④资本、基金的增减和经费的收支；⑤收入、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

2．会计监督职能

会计监督职能又称会计控制职能，是指会计机构和会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务事项进行；合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为提高经济效益严格把关。

上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

（二）会计扩展职能

随着生产力水平的提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日趋重要，其职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。

1．预测经济前景

会计预测是根据已有的会计信息和相关资料，对生产经营过程及其发展趋势进行判断、预计和估测，找到财务方面的预定目标，作为下一个会计期间实行经济活动的指标。

2．参与经济决策

会计决策是指会计按照提供的预测信息和既定目标，在多个备选方案中，选出最佳方案的过程。

3．评价经营业绩

会计评价是以会计核算资料为基础，结合其他相关资料，运用专门的方法，对经济活动的过程和结果进行分析，肯定成绩，找出不足，提出改进措施，改善经营管理。

三、会计对象

（一）会计的一般对象

会计对象是指会计所核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能够以货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。因此，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计对象。

（二）会计的具体对象

由于各单位的性质不同，经济活动的内容不同，因此，会计的具体对象也就不尽相同。下面以生产企业为例来说明企业会计的具体对象。生产企业是从事生产和销售的营利性经济组织，为了从事产品的生产与销售活动，企业必须拥有一定数量的资金。企业的资金，是企业所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的资金运动表现为资金投入、资金循环与周转和资金退出三个过程，如图1－1所示。

1．资金投入

资金投入包括企业所有者投入的资金和向债权人借入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。

2．资金循环与周转

生产企业的资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料费、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、生产工人劳动耗费的人工费、固定资产磨损的折旧费等，构成产品使用价值与交换价值的统一体。同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税费等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等；企业获得的销售收入，扣除各项成本费用后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。

3．资金退出

资金退出包括上交税费、偿还债务、向所有者分配利润等，这部分资金将退出本企业的资金循环与周转。

上述资金运动的三个阶段，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金投入，就不会有资金循环与周转；没有资金循环与周转，就不会有偿还债务、上交税费和利润分配等；没有这类资金退出，就不会有新一轮的资金投入，企业就不能进一步发展。

值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。

四、会计目标

会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。由于会计可分为财务会计与管理会计两大领域，两者目标略有不同。财务会计侧重于对外报告，即对外向股东、债权人、银行、政府机关和其他经济利益关系的团体或个人报告。因此，我国《企业会计准则——基本准则》中明确了我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。而管理会计侧重于对内报告，即主要用来规划和控制日常的经济活动，帮助企业内部管理人员预测前景、参与决策与规划未来。

财务会计目标，具体包括以下两个方面的内容：

（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息

企业编制财务报告的主要目的是满足财务报告使用者的信息需要。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等。从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息做出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，债权人通常关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期偿还贷款本金及利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实、可靠等问题。所以，他们需要信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动，包括对所在地经济做出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由于投资者是企业资本的主要提供者，在通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。

（二）反映企业管理层受托责任的履行情况

现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营的企业各项资产基本上为投资者投入的资本或向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。

由此可见，会计的目标是由会计的本质特征和经济管理需要综合作用的结果，对会计的服务对象、服务项目和内容、服务的质量标准产生重要的影响。

五、会计的作用

会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供对决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下两个方面：

（一）有助于提供对决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为

企业会计通过其核算职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，高质量的会计信息是投资者和债权人等在内的各方进行决策的依据。比如，对于投资者来说，他们为了选择投资对象、衡量投资风险、做出投资决策，不仅需要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；对于债权人来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、做出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于政府部门来说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业的会计行为。

（二）有助于考核企业领导人经济责任的履行情况

企业接受了包括国家在内的投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。比如，对于投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果、资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需要将其与同行业进行对比以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业领导人经济责任的履行情况。