第三节　主要概念界定

一、税制结构

税制结构反映的是一个国家税收体系的整体布局和总体结构。一般来说，税制结构是国家在特定的经济社会发展要求下，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素等组成的，分主次、相互协调的整体系统。对税制结构的研究分为以下几个层次：其一，税类结构。即以不同的税类为主体的税制结构的优点和缺点各是什么。从税收发展的历史过程来看，税制发展大体经历了三个重要的阶段，即以古老的直接税为主体的税制结构模式、以间接税为主体的税制结构模式、以所得税为主体的税制结构模式。这三个时期代表性的税类结构在不同的时期发挥了不同的作用。其二，税种结构。即一个国家税收制度主要由哪些税种构成？各个税种如何设置税制要素？哪一个或哪几个税种为主体税种？哪些税种为辅助税种？它们的调节方向及构成如何？税收公平和税收效率这两个税收原则在任何税种设置时，都不能同时兼顾，都将面临使用原则的取舍问题，选择哪一个或哪几个全体税种，这主要看某一税种设置时强调的是哪个方面。其三，税制要素的安排。税制要素是税种设置的基本内容，不同税制要素组合的安排影响到税种的性质，进而影响税类和税制结构的性质，因而，税制要素的安排是税制结构研究的基础。于是，对税制结构研究的目的是通过对税制要素、各税种的考察和对税种结构的合理安排，寻求一种合理的税制结构，进而优化税制结构。

从现有对税制结构的研究上看，对税制结构的研究不仅包括对税类和税种结构的研究，即对流转税、所得税和财产税之间比例关系的探究，或对直接税和间接税之间合理搭配的研究，还包括从税收归属的角度对中央税和地方税之间关系的研究等。本书对税制结构的研究也包括上述两个方面，但侧重于从税制结构的性质和税制结构的转型的角度进行研究。