任务2.2 会计等式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

一、会计等式的表现形式

（一）财务状况等式

财务状况等式，又称基本会计等式或静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。

任何企业和行政、事业单位，为了完成其各自的任务，都必须拥有一定数量的资产，作为从事经济活动的基础。这些资产在经济活动中分布在各个方面，表现为不同的占用（实物资产或非实物资产的无形资产）形态，如房屋、建筑物、机器、设备、原材料、产成品、货币资金等。这些资产都是从一定的来源取得的，资金取得或形成的来源渠道，在会计上称作负债和所有者权益。资产、负债和所有者权益是财产资源这一同一体的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的负债和所有者权益；反之，有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产。这就是说，资产与负债和所有者权益之间在数量上必然相等。这一平衡关系用公式表示如下：

资产=权益

=债权人权益+所有者权益

=负债+所有者权益

这一平衡关系反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的数量关系，反映了企业资产的归属关系，它是设置账户、复式记账和编制资产负债表等会计核算方法的理论依据。

（二）经营成果等式

经营成果等式，也称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。企业开展生产经营活动是为了实现盈利。为了追求利润，企业必须取得收入，同时必然会产生相应的费用。通过收入和费用的配比，就可以计算企业在一定会计期间的利润，确定盈利水平。收入、费用、利润的会计等式用公式表示即为：

收入-费用=利润

企业在一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。这一等式反映了资金在动态情况下，收入、费用、利润之间的关系，它是编制利润表的理论依据。

（三）财务状况与经营成果相结合的等式

从企业产权关系看，利润最终归所有者。若企业获得利润，将使所有者权益增加；若企业发生亏损，将使所有者权益减少。因此，在会计期间的任一时刻，上述会计等式又可扩展为：

资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+收入-费用

会计期间终了，企业的利润按规定进行分配后，上述扩展式又表现为：

资产=负债+所有者权益

二、经济业务对会计等式的影响

经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或事项。

企业任何一项经济业务的发生，必然会引起资产、负债或所有者权益等要素的增减变化，但都不会破坏上述会计等式的平衡关系。也就是说，企业在任何时日所拥有的资产总额总是等于它的权益（负债与所有者权益）总额。下面举例说明企业经济业务对会计基本等式的影响。

【例2-1】假设××企业2018年1月1日的资产、负债和所有者权益的状况如表2-1所示。

该企业1月发生以下经济业务：

（1）用银行存款2000元购买材料，这项业务的发生，只会引起资产内部两个项目之间以相等金额一增一减的变动。这一增一减，只表明资产形态的转化，而不会引起资产总额的变动，更不涉及负债和所有者权益项目，因此，资产与权益的总额仍保持平衡关系。

（2）向银行借入短期借款1000元，直接偿还应付账款。这项业务的发生，只会引起两个负债项目之间以相等金额一增一减的变动。这一增一减，只表明资金来源渠道的转化，即从“应付账款”转化为“短期借款”，既不会引起负债和所有者权益总额发生变动，也没有涉及资产项目。因此，资产与负债和所有者权益的总额仍保持平衡关系。

（3）接受其他企业投资的设备一台，价值26000元。这项业务的发生，一方面使企业固定资产增加，另一方面使企业的实收资本增加，即所有者权益增加。资产项目和权益项目以相等的金额同时增加，双方总额虽然均发生变动，但仍保持平衡关系。

（4）用银行存款8000元偿还长期借款。这项业务的发生，使一个资产项目的金额和一个负债项目的金额同时减少。从而使双方总额均发生变动，但仍保持平衡关系。

以上变动对“资产=负债+所有者权益”平衡公式的影响如下：

资产期初总额343800=（负债+所有者权益）期初总额343800

银行存款（1）-2000短期借款（2）+1000

银行存款（4）-8000应付账款（2）-1000

原材料（1）+2000长期借款（4）-8000

固定资产（3）+26000实收资本（3）+26000

资产期末总额361800=（负债+所有者权益）期末总额361800

企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种类型：

①资产与负债要素同时等额增加。例如：公司买入一批原材料，货款未付。

②资产与负债要素同时等额减少。例如：【例2-1】（4）。

③资产与所有者权益要素同时等额增加。例如：【例2-1】（3）。

④资产与所有者权益要素同时等额减少。例如：公司用银行存款返还投资者的投资。

⑤资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。例如：【例2-1】（1）。

⑥负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。例如：【例2-1】（2）。

⑦所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。例如：公司将资本公积转增资本。

⑧一项负债增加，一项所有者权益等额减少，资产要素不变。例如：公司已决定分配利润，但利润尚未支付。

⑨一项负债减少，一项所有者权益等额增加，资产要素不变。例如：A公司将欠B公司的一笔债务转为对A公司的投资。

上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，具体可分为三种类型：基本经济业务⑤⑥⑦⑧⑨使财务状况等式左右两边的金额保持不变；基本经济业务①③使财务状况等式左右两边的金额等额增加；基本经济业务②④使财务状况等式左右两边的金额等额减少。

知识链接

营业外收入不是“收入”

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。由于收入是产生于日常经营活动中的，而营业外收入的产生和日常经营活动没有任何关系，且其出现具有偶发性，不符合收入的特征，故营业外收入不是“收入”。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。