1.5 环境管理会计相关研究

管理会计学是随着社会生产力的发展和其适应生产关系的协调发展，在财务会计学、成本会计学的基础上发展演变而来的。与比较成熟的财务会计体系相比，管理会计正式产生尚不足百年，被业界称为“年轻的、边缘化的学科”，而环境管理会计更是这个新学科中分出来的一支更小的、站在理论前沿的学科。

1.5.1 环境管理会计的相关概念

管理会计由传统的财务会计发展演变而来，但财务会计更多地服务于企业外部，而管理会计则主要服务于企业内部，故又被称为“内部报告会计”。管理会计将为企业决策层提供有效的短期经营计划和决策作为目标，进行一系列日常管理活动。环境管理会计涵盖了管理会计与环境成本两个范畴。同管理会计功能相似，它是为企业内部做出短期计划和决策服务的，但更多地侧重于管理要付出环境成本的行为，是一种主要针对企业物料与能源消耗以及废弃物排放等成本的管理活动。

1.5.2 关于环境管理会计的文献综述

1992年，美国环境保护协会针对环境与资源问题，专门建立了环境会计项目，这标志着环境管理会计学的诞生。近年来，环境管理会计受到了愈来愈多的关注和重视。

1.5.2.1 美国学者关于环境管理会计的研究

美国环境保护局在1990年出台了《污染防治法案》。为大力推进该法案的施行，该局又于1992年建立了环境会计项目，旨在“促使并激发企业更全面地理解环境成本，同时将其运用于决策”。随后在1993年，美国环境保护协会、美国成本工程师协会、美国企业圆桌会、美国注册会计师协会、美国管理会计师协会等组织又联合公布了《利益相关者行动议程：工作室对环境成本的会计与资本预算的一项报告》（美国环境保护局，1994），这是全世界公认的有关环境管理会计的最早的文献之一。（干胜道，钟朝宏，2004）

1.5.2.2 欧洲学者关于环境管理会计的研究

欧盟下属的环境管理会计协会成立于1997年，其主要研究对象是欧盟设立的一个名叫“生态管理”的项目。该协会日常的讨论形式主要是电子邮件，每年召开一次年会。英国环境局主要是通过研究企业内部的环境成本，综合分析后将其研究成果广泛运用于企业的环境成本控制方面，旨在为企业提供更高效的环境会计。英国特许注册会计师协会则侧重于环境管理会计的报告公布，旨在通过公布具有实际使用性质的报告，帮助企业决策者找到能够合理有效地控制内部环境成本的途径。

1.5.2.3 日本学者关于环境管理会计的研究

邓明君、罗文兵对日本学者的研究结果进行了归纳。他们在《日本环境管理会计研究新进展——物质流成本会计指南内容及其启示》一文中认为，物质流成本会计是日本在环境管理会计方面的主要研究成果之一。物质流成本会计是一种通过探究减少企业的内部环境成本和外部环境影响的途径，为管理者做出经营计划和决策提供支持的行为。2007年，全球第一份《物质流成本会计指南》由日本产业技术环境局等多部门联合公布。

1.5.2.4 我国学者关于环境管理会计的文献综述

陈煦江（2004）在《环境管理会计理论结构与应用方法探索》文中认为，企业的价值最大化是环境管理会计的最终目标。环境管理会计的有效实施离不开理论与实践的结合，而现实中，企业往往更重视环境管理会计的实际操作，忽略了对相关理论知识的认知，这导致实际操作中容易出现认识不清、操作偏差等问题。故此，加深理论知识的学习，结合理论与实践操作是企业发展的必然趋势。张袆（2008）在《我国管理会计发展的新方向：环境管理会计》中认为我国传统的管理会计并不能满足现行企业对环境成本控制的要求，故必须引入新型管理会计——环境管理会计。与原始的管理会计相比，环境管理会计具有更突出的优势：一是其内容更加细化，专业性更强；二是对环境信息和环境成本更加注重。企业经营管理者做出计划和决策时，能够更偏重于内部环境成本和外部环境影响，这能够极大地促进企业、国家乃至全球环境的可持续发展。颉茂华（2010）在《环境管理会计研究：综述、评价与思考》一文中提出，我国的环境管理会计应该从“社会经济”的角度切入分析。环境管理会计实施的最终目的应该是在降低企业内部环境成本、增加企业利润、提升企业综合竞争力的基础上，放眼全社会的环境问题，有效预防生态环境的进一步污染，实现自然环境的可持续与协调发展。同时，他深入研究了经济与环境的内在联系，要求政府部门积极出台保护环境的具体措施。