第二节　企业所得税纳税申报表的结构体系

2008年《企业所得税法》及《实施条例》实施以来，企业所得税纳税申报表经历了多次的修订，不断完善、不断优化，形成了比较完整的企业所得税纳税申报体系，为深化税务系统“放管服”改革、优化营商环境打下了扎实的基础，本书将在介绍企业所得税纳税申报体系的同时，详细说明居民企业所得税年度纳税申报表的相关经济业务及填报方法，便于读者掌握申报表的填报，有效提高企业所得税纳税申报质量，降低纳税申报产生的税务风险。

企业所得税纳税申报表是反映纳税人生产经营所得和计算缴纳企业所得税的有效载体，是税务机关依法征收企业所得税的基础，是具有法律效力的涉税文书。现行企业所得税纳税申报表按申报期可分为月（季）度预缴纳税申报表、年度纳税申报表，按企业所得税纳税人不同可分为居民企业所得税纳税申报表、非居民企业所得税申报表。此外，按照特定业务，企业所得税纳税人还需填报企业清算所得税申报表、企业年度关联业务往来报告表、扣缴企业所得税报告表。具体如图1-1所示：

一、年度申报表的基本结构图

（一）2017年版的居民企业所得税年度纳税申报表的基本结构图

（二）主要变化

《年度纳税申报表（A类，2017年版）》主要在以下几方面进行了优化：

1. 根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整，为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策，修订了《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）等表单，调整了《期间费用明细表》（A104000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）、《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）等表单的部分数据项。

2. 对部分表单进行了精简，为减轻纳税人填报负担，取消原有的《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）、《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）和《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）等4张表单。

3. 对部分表单的数据项进行了优化，为减少涉税信息重复填报，对《企业基础信息表》（A000000）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。

4. 对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确，根据企业所得税政策调整和实施情况，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）、《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）、《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确。

二、居民企业所得税年度纳税申报表结构体系

（一）结构体系

2017年版居民企业所得税年度纳税申报表（A类）共45张，包括1张基础信息表、1张主表、6张收入费用明细表、13张纳税调整表、1张亏损弥补表、9张税收优惠表、4张境外所得抵免表、2张汇总纳税表、8张特殊性税务处理报告表。

1张基础信息表，即《A000000企业基础信息表》。

1张主表，即《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称主表）。

6张收入费用明细表，即《A101010一般企业收入明细表》《A101020金融企业收入明细表》《A102010一般企业成本支出明细表》《A102020金融企业支出明细表》《A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》《A104000期间费用明细表》。

13张纳税调整表，即《A105000纳税调整项目明细表》《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》《A105030投资收益纳税调整明细表》《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》《A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》《A105110政策性搬迁纳税调整明细表》《A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表》。

1张亏损弥补表，即《A106000企业所得税弥补亏损明细表》。

9张税收优惠表，即《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》《A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》《A107020所得减免优惠明细表》《A107030抵扣应纳税所得额明细表》《A107040减免所得税优惠明细表》《A107041高新技术企业优惠情况及明细表》《A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表》《A107050税额抵免优惠明细表》。

4张境外所得抵免表，即《A108000境外所得税收抵免明细表》《A108010境外所得纳税调整后所得明细表》《A108020境外分支机构弥补亏损明细表》《A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表》。

2张汇总纳税表，即《A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》《A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。

8张特殊性税务处理报告表，即《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（债务重组）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（股权收购）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（资产收购）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业合并）》《企业重组所得税特殊性税务处理报告表（企业分立）》。

主要特点

（1）结构合理。2017年版企业所得税年度纳税申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从一级附表生成，一级附表主要数据从二级附表生成，三级附表作为二级附表特定项目的数据来源。每张表既能独立体现税收政策，又与主表相互关联，环环相扣，层级分明，内容清晰，填报便捷。

（2）填报内容详细，披露信息丰富。自2014年版企业所得税年度纳税申报表（A类）开始，增加了一张《A000000企业基础信息表》，包括企业的基本情况、会计核算方法、企业重组及递延纳税事项、企业主要股东及分红情况等内容，使采集的企业信息更加丰富。同时，在税收优惠及境外所得抵免相关申报表栏次的设计中，增加了信息采集量，既便于税务机关提取数据、进行内部绩效管理统计和税收风险分析，又有利于企业准确申报、防范纳税风险、维护自身合法权益。

（3）按需选择，繁简适度。2017年版企业所得税年度纳税申报表，一般情况下共计37张，纳税人应根据企业的具体业务情况，选择需要填报的报表，业务不涉及的，则无须填报，并应在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中对本企业需要填报的报表进行勾选。

（二）逻辑联系

2017年12月29日，国家税务总局《关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的公告（2017年第54号）指出，在保持“年度纳税申报表（A类，2014年版）”整体架构不变的前提下，遵循“精简表单、优化结构、方便填报”的原则，进一步优化企业填报体验，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，在填报难度上做“减法”，在填报质量上做“加法”，在填报服务上做“乘法”。

2017年版居民企业所得税年度纳税申报表（A类），特殊性税务处理共45张，包括1张基础信息表、1张主表、6张收入费用明细表、13张纳税调整表、1张亏损弥补表、9张税收优惠表、4张境外所得抵免表、2张汇总纳税表、8张特殊性税务处理报告表。

因此，从企业所得税年度纳税申报表的不断变革、调整中，可以看出中国近年来的经济发展情况，主要从重要的企业所得税法规的增加、重要的企业会计准则的调整及企业所得税年度纳税申报表表间的项目变动三方面，深入了解企业所得税法与国家的经济发展、企业的财务核算和填报的科学性、完整性的紧密结合。