1.3 《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》解读与应用

《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告 2019年第66号）解读与应用。

1.3.1 政策要点

（1）自2019年1月1日起，适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。

（2）本公告发布前，制造业企业未享受固定资产加速折旧优惠的，可自本公告发布后在月（季）度预缴申报时享受优惠或在2019年度汇算清缴时享受优惠。

1.3.2 政策解读与应用

《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（以下简称《公告》），将适用固定资产加速折旧优惠的行业范围扩大至全部制造业领域，税务总局就相关问题作了解答。

（1）扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的背景是什么？

现行企业所得税法及其实施条例规定，对由于技术进步产品更新换代较快，以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以实行加速折旧。这一规定没有行业限制，覆盖了包含制造业在内的所有行业企业。

为鼓励企业扩大投资，促进产业技术升级换代，经国务院批准，自2014年起，对部分重点行业企业简化固定资产加速折旧适用条件。财政部、税务总局先后于2014年、2015年两次下发文件，明确相关固定资产加速折旧优惠政策，主要包括以下4个方面政策内容：一是六大行业和四个领域重点行业企业新购进的固定资产，均允许按规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取加速折旧方法；二是上述行业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除；三是所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除，超过100万元的，允许加速折旧；四是所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，可一次性税前扣除。

按照党中央、国务院减税降费的决策部署，自2018年起至2020年，对企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在所得税前扣除，这一政策大幅度提高了此前出台的一次性税前扣除的固定资产单位价值上限，也没有行业限制，包括制造业在内的所有行业企业均可依法享受。

（2）固定资产加速折旧优惠政策适用范围扩大至全部制造业领域后，目前可以适用固定资产加速折旧优惠政策的行业包括哪些？

原固定资产加速折旧政策的适用范围为生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业和轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业。除信息传输、软件和信息技术服务业以外，其他行业均属于制造业的范畴。因此，将固定资产加速折旧优惠政策适用范围扩大至全部制造业领域后，可以适用固定资产加速折旧优惠政策的行业，包括全部制造业以及信息传输、软件和信息技术服务业。

（3）制造业企业可以享受哪些固定资产加速折旧政策？

《公告》将原适用于六大行业和四个领域重点行业企业的固定资产加速折旧优惠政策的适用范围扩大至全部制造业，但具体固定资产加速折旧优惠政策内容没有调整，仍与原有政策保持一致，具体为：一是制造业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；二是制造业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可一次性税前扣除。

需要强调的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进单位价值不超过500万元的设备、器具可一次性在税前扣除，该政策适用于所有行业企业，已经涵盖了制造业小型微利企业的一次性税前扣除政策。在此期间，制造业企业可适用设备、器具一次性税前扣除政策，不再局限于小型微利企业新购进的单位价值不超过100万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。

（4）制造业的划分标准是什么？

为增强税收优惠政策的确定性，《公告》规定，制造业按照国家统计局《国民经济行业分类和代码（GB/T 4754—2017）》执行。今后国家有关部门更新国民经济行业分类和代码，从其规定。

考虑到企业多业经营的实际情况，为增强确定性与可操作性，在具体判断企业所属行业时，可使用收入指标加以判定。制造业企业是指以制造业行业业务为主营业务，固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额是指《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定的收入总额。

（5）制造业适用加速折旧政策的固定资产的范围是什么？

制造业适用加速折旧政策的固定资产应是制造业企业新购进的固定资产。对于“新购进”可以从以下3个方面掌握。一是取得方式。购进包括以货币形式购进或自行建造两种形式。将自行建造也纳入享受优惠的范围，主要是考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购进的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。二是购进时点。除六大行业和四个领域重点行业中的制造业企业外，其余制造业企业适用加速折旧政策的固定资产应是2019年1月1日以后新购进的。购进时点按以下原则掌握：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。三是已使用的固定资产。“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是指非要购进全新的固定资产，因此企业购进的使用过的固定资产也可适用加速折旧政策。

（6）制造业企业预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？

企业在预缴时可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。在年度汇算清缴时，如果不符合规定比例，则一并进行调整。

（7）制造业企业享受固定资产加速折旧政策需要办理什么手续？

为贯彻落实税务系统“放管服”改革，优化税收环境，有效落实企业所得税各项优惠政策，税务总局于2018年制发了《关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年23号），修订完善《企业所得税优惠政策事项办理办法》。新的办理办法规定，企业所得税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。因此，制造业企业享受固定资产加速折旧政策的，无需履行相关手续，按规定归集和留存备查资料即可。

（8）《公告》发布前未能享受加速折旧优惠政策的应如何处理？

对于《公告》发布前，制造业企业未能享受固定资产加速折旧政策的，可采取以下两种方式处理。一是可在以后月（季）预缴申报时汇总填入预缴申报表计算享受；二是可在2019年度企业所得税汇算清缴年度申报时统一计算享受。

※ 案例分析

（1）加速折旧与加计扣除的衔接

甲企业2018年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1 200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6（10×60%）年。2019年企业会计处理计提折旧额150（1 200÷8）万元，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200（1 200÷6）万元，请问甲企业每年可加计扣除的金额是多少？

解析：根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2017年第40号）规定，企业可就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100（200×50%）万元，不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额。

（2）选择加速折旧

某制造业企业（增值税一般纳税人）2018年9月30日新购进用于研发和生产经营共用的仪器设备1套，取得增值税专用发票，金额500万元，当月已认证通过。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为20万元。分别按照年数总和法和双倍余额递减法计算2019年应计提的折旧额。

解析：年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

计算公式如下：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，月折旧率＝年折旧率÷12，月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率。

设备采用年数总和法计提折旧时，会计年度与折旧年度不一致，因此需要分段计提。第一个折旧年度（2018年10月至2019年9月）的折旧金额＝（500－20）×5÷15＝160（万元），第二个折旧年度（2019年10月至2020年9月）折旧的金额＝（500－20）×4÷15＝128（万元）。

2019年应计提折旧额=160×9÷12+128×3÷12=152（万元）

（3）选择缩短折旧年限

首先，购置全新固定资产。某制造业企业，2018年7月购入一台全新的机器，采取缩短折旧年限方法进行加速折旧，其折旧的年限应如何确定？

解析：采取缩短折旧年限方法的，按照企业新购进的固定资产是否为已使用，分别实行两种不同的税务处理方法：企业购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。该企业购入的机器，企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限是10年，因此其加速折旧的最低年限为6年。

其次，购置已使用过的固定资产。某制造业企业，2018年购进一栋厂房，该厂房已使用10年。假设采取缩短折旧年限法加速折旧，最低折旧年限是多少？

解析：企业采取缩短折旧年限方法的，企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。《企业所得税法实施条例》规定的房屋建筑物的最低折旧年限为20年，该企业购置的厂房已使用10年，剩余年限为10年，因此其加速折旧的最低年限为6年。