6.2　账务处理程序的具体内容

6.2.1　记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。在此种账务处理程序下，记账凭证可以采用通用格式，也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式。设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，总分类账应按总账科目设置，总分类账和日记账的格式均可采用三栏式。明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。记账凭证账务处理程序的步骤，如图6-2所示。

账务处理程序的优缺点和适用范围如图6-3所示。

6.2.2　科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点在于，定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。由于总分类账是根据科目汇总表登记的，故被称为科目汇总表账务处理程序。采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。在记账凭证的设置上，一般也应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，但为了便于相同账户的归类汇总，避免差错，要求所有记账凭证中的科目对应关系，只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应，即每一张记账凭证中只能编制简单会计分录。对于转账凭证最好复写一式两份，以便分别用来归类汇总借方科目和贷方科目的本期发生额，或者所有记账凭证采用单式记账凭证格式。在这种账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各个科目的对应关系，因而总分类账可采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式账页。总分类账可以根据每次汇总编制的科目汇总表，随时进行登记。在科目汇总表采用图表的情况下，也可以在月末根据科目汇总表的借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记。

（1）科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是：根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期（如5天或10天）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于科目汇总表中“库存现金”“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计与支出合计填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，每月编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。科目汇总表的一般格式如表6-1、表6-2所示。

（2）科目汇总表账务处理程序的一般步骤

科目汇总表账务处理程序的一般程序如图6-4所示。

（3）科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围

科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围如图6-5所示。

本章实操要点

（1）记账凭证账务处理程序的适用范围：在经济业务较多的单位，若采用记账凭证账务处理程序，为了简化编制记账凭证和减少登记总分类账的工作量，应尽量将内容相同的原始凭证先汇总编制成汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证填制记账凭证。

（2）科目汇总表账务处理程序的适用范围：一般适用于经济业务量较多的单位。