10.3　政府补助

10.3.1　政府补助的概念和特征

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门（如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。

政府补助的特征如图10-18所示。

10.3.2　政府补助的主要形式

政府补助通常为货币性资产形式，最常见的就是通过银行转账的方式。但由于历史原因也存在无偿划拨非货币性资产的情况，随着市场经济的逐步完善，这种情况已经趋于消失。政府补助的主要形式如图10-19所示。

10.3.3　与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，这类补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1人民币元）计量。

与资产相关的政府补助的核算如图10-20所示。

【例10-32】2×11年1月1日，政府拨付紫竹公司500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2×12年2月1日，紫竹公司购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。2×19年2月1日，紫竹公司出售了这台设备。紫竹公司的会计处理如下：

（1）2×11年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款　　　　5000000

　　贷：递延收益　　　　5000000

（2）2×12年2月1日购入设备：

①结余的处理。结余需要上交或部分上交的，按需上交的金额冲减“递延收益”；不需上交的结余，计入当期营业外收入。

借：递延收益　　　　200000

　　贷：营业外收入　　　　200000

②分配递延收益。自2×12年2月起，每个资产负债表日分配递延收益。

借：递延收益　　　　28571

　　贷：营业外收入　　　　28571

（3）2×19年2月1日出售设备，转销递延收益余额：

借：递延收益　　　　120000

　　贷：营业外收入　　　　120000

【例10-33】2×19年1月1日，紫竹公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6％。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予B企业年利率3％的财政贴息，共计30万元，分两次支付。2×20年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。2×20年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。B企业的会计处理如下。

（1）2×20年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款　　　　120000

　　贷：递延收益　　　　120000

（2）2×20年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款　　　　180000

　　贷：递延收益　　　　180000

（3）2×20年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自2×20年7月1日起，每个资产负债表日：

借：递延收益　　　　2500

　　贷：营业外收入　　　　2500

10.3.4　与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，指除与资产相关的政府补助之外的。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。比如，按照有关规定对企业先征后返的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益，而不应当在确认应付增值税时确认应收税收返还款。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。例如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。与收益相关的政府补助的核算如图10-21所示。

【例10-34】紫竹公司生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该公司的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。2×20年1月，紫竹公司实际缴纳增值税税额120万元。2×20年2月，紫竹公司实际收到返还的增值税税额84万元。紫竹公司实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：

借：银行存款　　　　840000

　　贷：营业外收入　　　　840000

【例10-35】紫竹公司为一家储备粮企业，2×20年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照公司的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。紫竹公司的会计处理如下。

（1）2×20年1月，紫竹公司收到财政拨付的补贴款时：

借：银行存款　　　　3900000

　　贷：递延收益　　　　3900000

（2）2×20年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益　　　　1300000

　　贷：营业外收入　　　　1300000

（2×20年2月和3月的会计分录同上）

【例10-36】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，紫竹公司需要在2×20年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。紫竹公司的会计处理如下。

（1）2×20年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元/斤，计算和确认其他应收款240万元。

借：其他应收款　　　　2400000

　　贷：递延收益　　　　2400000

（2）2×20年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益　　　　800000

　　贷：营业外收入　　　　800000

（2×20年2月和3月的会计分录同上）

【例10-37】2×20年3月，紫竹公司为购买储备粮从国家农业发展银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。自2×20年4月开始，财政部门于每季度初，按照紫竹公司的实际贷款额和贷款利率拨付紫竹公司贷款利息，紫竹公司收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。紫竹公司的会计处理如下。

（1）2×20年4月，实际收到财政贴息30万元时：

借：银行存款　　　　300000

　　贷：递延收益　　　　300000

（2）将补偿2×20年4月份利息费用的补贴计入当期收益：

借：递延收益　　　　100000

　　贷：营业外收入　　　　100000

（2×20年5月和6月的会计分录同上）

10.3.5　与资产和收益均相关的政府补助

政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。

企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

【例10-38】紫竹公司2×16年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2×17年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、切地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

2×17年1月1日，主管部门批准了紫竹公司的申报，签订的补贴协议规定：批准紫竹公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。紫竹公司的会计处理如下：

（1）2×17年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款　　　　600000

　　贷：递延收益　　　　600000

（2）自2×17年1月1日至2×20年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：

借：递延收益　　　　300000

　　贷：营业外收入　　　　300000

（3）2×20年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

借：银行存款　　　　600000

　　贷：营业外收入　　　　600000

【例10-39】按照有关规定，2×19年9月紫竹公司为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2×20年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订货款协议，协议规定贷款年利率6％，贷款期2年。

经审核，2×19年11月政府批准拨付紫竹公司贴息资金70万元，分别在2×20年10月和2×21年10月支付30万元和40万元。紫竹公司的会计处理如下：

（1）2×20年10月实际收到贴息资金30万元：

借：银行存款　　　　300000

　　贷：递延收益　　　　300000

（2）2×20年10月起，在项目期内分配递延收益（假设按月分配）：

借：递延收益　　　　25000

　　贷：营业外收入　　　　25000

（3）2×21年10月实际收到贴息资金40万元：

借：银行存款　　　　400000

　　贷：营业外收入　　　　400000