4.3　各行次主要内容解析

4.3.1　什么是经营活动现金流量

在现金流量表的主表中，经营活动现金流量是单独列示的一个重要的组成部分。

企业的经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，以生产企业为例，经营活动就是一个产、供、销的过程。经营活动无时无刻不在影响三大报表。

经营活动的起点，是购买原材料用于生产经营，这就是生产过程中的“供”。这项活动，在增加存货的同时，减少货币资金或增加负债，增加企业的增值税进项税。“产”就是将买回来的材料用固定资产加工成产品，这项活动形成的是存货形态上和物质上的转变，在资产负债表上，影响的是企业的存货项目。此外，这项活动需要支付人员工资，支付日常经营费用，接受加工劳务等。“销”就是把生产出的产品销售出去的过程，这个过程将增加企业的货币资金或应收债权，增加企业的经营收入，增加相应应缴纳的税收，减少企业的产成品。同时，销售行为的发生，对应结转存货的成本，增加了利润表上的营业成本。产供销的过程，就是对人、财、物等生产要素的运用过程，在这个过程中，公司的存货不断发生变化，周而复始，利润表上的利润变大，资产负债表上的资产、负债、权益也就越来越大。

在这个过程中，现金流入和流出也是一个重要的因素。企业采购材料、销售商品、发放工资、计缴税金等行为，有的会导致现金的流入和流出，有的却没有导致现金的流入和流出。现金流量表的“经营活动产生的现金流量”中列示的就是能够直接导致现金流入和流出的经营活动项目。

根据《企业会计准则第31号——现金流量表》，经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金。

（2）收到的税费返还。

（3）收到其他与经营活动有关的现金。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金。

（6）支付的各项税费。

（7）支付其他与经营活动有关的现金。

上述项目中，（1）至（3）反映的是企业经营活动现金流入，（4）至（7）反映的是企业经营活动现金流出。这些项目反映了企业经营活动全过程中的现金流入和流出。在现金流量表的编制中，不仅要通过直接法在主表中予以反映，还要通过间接法对其结果进行验证。现金流量表的“经营活动产生的现金流量净额”项目，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，帮助企业判断在不对外融资的前提下，是否能够维持生产经营、偿还债务、支付员工薪酬、缴纳税费、进行对外投资等活动。因此，其编制的重要性不言而喻。