5.3.6　间接法的调整思路

采用间接法编制的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量存在差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

企业的现金流量表应以直接法编制，同时还要在补充资料中运用间接法，以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。简单地说，就是调节影响了净利润而没有影响经营活动现金净流量的因素，以及影响了经营活动现金净流量但没有影响净利润的因素，将其反映在现金流量表的附注中。这个关系可以用一个公式来表示：净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额。

在编制完现金流量表全部的调整分录之后，如果将涉及利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的若干笔分录挑选出来，合并成一个汇总调整分录，则这个汇总调整分录将仍然保持借贷平衡，并不难判定：此汇总调整分录中，所有利润表损益类项目金额之和（贷方金额减借方金额）等于企业本期“净利润”，所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和（贷方金额减借方金额）等于“经营活动产生的现金流量净额”，而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式，汇总调整分录也遵循借贷平衡的规范，所以汇总调整分录中，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和（贷方金额减借方金额），必然等于间接法中的调整项目金额之和。因此，可以运用调整分录去推算间接法调整项目的金额，而无须再去分析企业的明细账簿，并且能够确保间接法编制结果的平衡。具体步骤如下。

第一步，在直接法的调整分录中，将涉及利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来。

第二步，设计现金流量表间接法工作底稿，并将利润表上“净利润”项目和用直接法编制出的现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额，直接过入间接法工作底稿的“净利润”和“经营活动产生的现金流量净额”两个项目的“计算数”栏。

第三步，对挑选出来的调整分录，去除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后，逐项进行分析，将金额过入相对应的间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏的借方和贷方。

第四步，计算间接法工作底稿“调整分录”栏，用贷方减去借方，得出各调整项目的“计算数”。

第五步，将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入：

（1）信用减值准备和资产减值准备；

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；

（3）无形资产摊销；

（4）长期待摊费用摊销；

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失；

（6）固定资产报废损失；

（7）公允价值变动损失；

（8）财务费用；

（9）投资损失；

（10）递延所得税资产减少；

（11）递延所得税负债增加；

（12）存货的减少；

（13）经营性应收项目的减少；

（14）经营性应付项目的增加。

上述14个事项中，（1）至（12）属于影响净利润但没有影响经营活动现金净流量的项目，（13）和（14）属于影响经营活动现金净流量但没有影响净利润的项目。