第一篇
绪论

第一节
租税之意义与发展

租税者，国家公共团体为抵偿集合的需要，强制的向其统治权所及之人民及财产，所征收之财富也。究其发展之迹，实亦代表社会经济阶段之演进。塞力格曼教授（Prof Seligman）曾区分租税之发达，为七阶段，即：（一）献纳时代，（二）政府恳求人民援助时代，（三）人民补助政府时代，（四）个人为国家利益牺牲时代，（五）纳税者发达义务观念时代，（六）国家强制观念发生时代，（七）法定强制征收时代。德人钧罗夫（Gerloff）亦谓租税有如下之转变：

（一）由任意的提供，变面为义务的强制的纳付。

（二）由私的或半私的或半公的公课，变而为严密的公法赋课。

（三）由临时的或非常的公课，变为经常的财政资源。

（四）由特定税，变为供应一般经费之一般税。

（五）以特定人为范围所课之税，变而为普遍的纳税义务。

（六）由劳役或实物的偿付，变而为货币的偿付。

（七）由补充的地位，变而为供应之主要手段。

吾人归纳言之，租税之发达，实可分如下四阶段。其一曰租税任意献纳时代，见于原始社会，实非严格意义之租税。其二曰租税承诺时代，包括御有地时代及特权收入时代，国家经费，可由此等收入支给，无征税必要。然此时复有临时非常之需要，于是租税遂以临时税之形式而发生。君主当决定此税时，势当恳求人民之援助。人民之援助，不能视为任意献纳，当视为对君主恳求之承诺。其三曰专制赋课时代，不问民意如何，君主向人民强制征税，人民纳税，非为援助，乃为法律之一种义务。其四曰人民协赞时代，政府征税非经国会同意，不得实行。

就租税之实质言之，其发达之迹，复如下述：

（一）动产税时代　原始共产社会，租税只为劳役之供献。渔猎牧畜时代，人民就其所有输之公家，即所谓实物税，亦即所谓动产税也。

（二）不动产税时代　对土地所有者，或课以土地税，或课以空地税，要之皆课之于不动产。故可谓此时期为不动产税时代也。

（三）租税复杂时代　工商业时代，课税范围扩大，有所谓营业税、资本利息税、工资税、财产税、所得税以及种种特别消费税，故可谓为租税之复杂时代也。

（四）租税之社会政策时代　以直接税为中心，而发挥租税制度之社会化精神，借资消弭资本主义社会之危机。斯说为德儒华格南所首倡世界，学者多附合之，各国亦多采用之。斯可谓为租税之社会政策时代也。