1.3 高级财务会计的内容及研究方法

1.3.1 高级财务会计的内容

1.特殊的财务报表

高级财务会计研究的财务报表主要是一般企业不涉及的合并财务报表的理论与编制，以及外币报表折算、分部报告等内容。

2.特殊经济业务或事项的会计处理方法

在市场经济条件下，企业会根据自己的实际情况随时调整其策略，这就不可避免地发生特殊的经济业务或事项，以实现其目标，比如将自用的房地产用于出租、融资租入机器设备、用非货币性资产进行交换、专门借款扩大规模，等等。这些经济业务必须按照特殊的会计处理方法进行核算，这些是高级财务会计研究的主要内容。它包括：

（1）投资性房地产核算；

（2）或有事项核算；

（3）借款费用核算；

（4）所得税会计核算；

（5）资产负债表日后事项核算；

（6）非货币性资产交换核算；

（7）租赁会计核算等。

就其本质讲，特殊经济业务或事项与一般经济业务或事项的会计处理方法是一致的，都是从初始确认、计量到后续计量，从记录到报告的一般程序。但其具体的各个环节上的理论基础与条件是有较大变化的，且更深入和复杂。

3.特殊状况下的会计处理方法

在激烈的市场竞争中，企业可能会因调整发展战略而紧缩或扩张进行合并重组，可能出现债务困境危机，甚至破产。此时，企业的持续经营状况受到了冲击，将处于某种特殊状态，比如，企业合并、债务重组、企业破产与清算、改变企业的会计政策或会计估计、通货膨胀，等等。这些特殊状态下的经济业务或事项将是高级财务会计研究的重点内容。它主要包括：

（1）企业合并核算；

（2）企业破产和清算；

（3）债务重组核算；

（4）会计政策、会计估计变更和差错更正核算；

（5）股份支付核算；

（6）物价变动会计等。

特殊状况下发生的经济业务或事项的会计处理应当遵循特殊的会计理论，采用特别的方法进行核算。

1.3.2 高级财务会计的研究方法

1.遵循会计准则规范

本书是以应用型会计学本科学生为对象，注重其会计理论与方法的应用。《企业会计准则》是我国的会计法规，是会计实务中必须遵循的准绳。所以本教材是对我国的会计准则的讲解与应用；同时也将借鉴国际财务报告准则，进行前瞻性研究。

2.树立财务会计整体观念

高级财务会计是财务会计的重要组成部分，因此它应当以中级财务会计为起点，进行更深层次的研究。通过学习高级财务会计，帮助学生加深对财务会计完整性和系统性的理解，全面系统掌握财务会计的理论、方法及技能。

3.注重各特殊经济业务核算内部的系统性，而非整体内容的系统性

高级财务会计的特征之一——非系统性，决定了在高级财务会计体系中并没有严密的系统性。但其各个特殊经济业务内部，即每个专题的系统性是很强的，每一专题内容符合同一逻辑顺序安排，即由特定经济现象引入会计问题，人们为解决这些会计问题提出不同会计方法，从而在诸多会计方法中明确我国会计准则的规范，最后按照我国会计准则的规定进行会计处理。因此，高级财务会计相关内容在授课中的逻辑联系非常强，我们要提炼出这些特殊业务的逻辑性，并进行专题研究。

4.坚持理论与实务的紧密结合，重视业务分析和实例演示

高级财务会计与中级财务会计的理论不尽相同，不是集中起来介绍，而是分散在各个专题之中，各个特殊业务都有各自的基础理论。比如，所得税会计的基础理论——资产负债表债务法；合并财务报表的基础理论——所有权理论、主体理论、母公司理论等。所以在学习、研究高级财务会计时，必须将理论与企业的会计实务紧密结合起来进行分析研究，并通过实例进行演练。