一 会计科目与会计账户

企业的经营活动非常庞杂，每天都进行大量的、各种各样的交易活动，并因此产生数量极其庞大的财务信息。为了方便地处理这些财务信息，需要对它们进行分类。在财务会计中，我们通过设立会计科目与会计账户来对这些财务信息进行分类处理。

什么是会计科目

企业的经营活动非常多，且大多具有不同的性质，因此，需要对性质不同的财务活动进行分类并加以处理。会计科目就是根据企业经济活动的具体内容与性质，对它们进行分类处理的类别名称。

我们来看一个简单的例子。

假设2021年6月1日，格力电器花了5,000万元，从包头钢铁（集团）有限公司（以下简称包钢集团）购买了1万吨钢材，即价格为5,000元/吨，但并没有立刻把货款付给包钢集团。这是一个很常见也很简单的经济活动，这一经济活动中，包含两个性质不同的财务信息，一是这1万吨钢材已经成为格力电器的原材料存货，存货就是资产；二是格力电器欠着包钢集团5,000万元的货款，这是格力电器的应付账款，而应付账款是负债。资产与负债的性质完全相反，因此，需要将它们分开处理。

在财务会计中，我们通常将会计科目分为六大类，即资产类、负债类、股东权益类、损益类、成本类与共同类。格力电器从包钢集团购买钢材这个简单的例子涉及了两大类会计科目，即资产类与负债类。

上述六大类会计科目中，每一类会计科目都包括总分类科目与明细分类科目。总分类科目相当于一级科目，明细分类科目相当于二级科目或者三级科目。例如，资产类会计科目里面，“在建工程”“原材料”“库存商品”“应收账款”“商誉”等，都是总分类科目。

在我国，总分类科目一般由财政部统一制定。目前，我国的总分类科目大约有160个，资产类中大约有70个总分类科目，是六大会计科目中总分类科目最多的；负债类中大约有30个总分类科目。

实际工作中，企业并不一定需要创建并使用所有总分类科目，因为有些总分类科目只有银行、保险、石油天然气等特殊行业需要使用。例如，“存放中央银行款项”这一总分类科目通常只有银行需要使用，因为通常只有银行会将资金存放在中央银行（在我国，中央银行为中国人民银行）。至于明细科目，企业可以根据自己的特点与需要，自行设置。

什么是会计账户

会计科目提供了对企业经营活动及其产生的财务信息进行分类处理的依据，但是，会计科目仅仅告诉我们怎么对财务信息进行分类，而无法具体反映企业经营活动的结果。

在企业经营过程中，任何一项经营活动的发生都可能导致企业会计要素的变动（会计要素是资产、负债、股东权益、收入、成本、费用等要素，关于会计要素，会在第三讲中具体讲到）。从数量上看，这种变动体现为“增加”或者“减少”。例如，在格力电器向包钢集团购买钢材的例子中，格力电器购买了1万吨钢材这一经营活动的结果体现在两个方面，一是原材料存货这一类资产的增加，二是应付账款这一类负债的增加。会计科目只是告诉我们应该将购买钢材这一活动及其产生的财务信息归入资产类科目，并将货款尚未支付这一活动及其产生的财务信息归入负债类科目，但是无法将资产与负债到底增加了多少记录下来并显示出来。

为了将企业经营活动的结果反映出来，我们需要设立并运用会计账户。会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来记录企业的经营活动，反映企业的资产、负债、股东权益、成本等会计要素的变动及其结果的工具。

对于这段话，我们可以从以下两个方面来理解。

一方面，会计账户是依据会计科目设置的。会计科目是会计账户设立的依据，而会计账户是会计科目的具体体现。会计账户要根据会计科目的分类进行相应的设置，因此，会计账户也分为六大类，即资产类账户、负债类账户、股东权益类账户、共同类账户、成本类账户和损益类账户。每一类会计账户中，可根据总分类科目和明细分类科目开设相应的账户。例如，会计科目的资产类科目中有“在建工程”“原材料”“库存商品”“应收账款”“商誉”等总分类科目，相应地，会计账户的资产类账户中就有“在建工程”“原材料”“库存商品”“应收账款”“商誉”等账户。

我们可以这样来理解会计科目与会计账户之间的关系——日常生活中，我们将衣物分为上衣、裤子、内衣、袜子、鞋子等，这种分类就是会计科目；我们分别为每一类衣服设置一个衣柜，这些衣柜就是会计账户。如果没有上衣、裤子等分类，就无法分别为每一类衣服设置一个衣柜了。

另一方面，会计账户的格式与结构通常是“T”形的。最上面是账户名称，例如，“原材料”，账户名称下面，分为左边与右边，分别用来记录企业的经营活动及其导致的本账户中的金额变动，其中，一边记录账户中金额变动的增加额，另一边记录减少额。因为会计账户的这个结构很像英文大写字母“T”，所以通常被称为“T形账户”。

借方与贷方

前文讲了T形账户分为左边与右边，分别用来记录账户中金额的增加或减少状况，其中，左边称为“借方”（Debit），右边称为“贷方”（Credit）。在这里，“借”“贷”并不是谁欠了谁，它们只是符号，没有实际的意义。

我们先说T形账户的左边。左边为借方，用来记录两个方面的变动，一是资产、成本（损失）、费用类账户的增加，二是负债、股东权益、收入类账户的减少。例如，格力电器支出5,000万元从包钢集团购买了1万吨钢材，钢材是原材料，而原材料是资产，格力电器的原材料增加了5,000 万元，因此，要在格力电器的“原材料”账户的左边计入5,000万元。

接下来看T形账户的右边。右边为贷方，用来记录两个方面的变动，一是资产、成本（损失）、费用类账户的减少，二是负债、股东权益、收入类账户的增加。跟左边相对照，可以看出来，右边跟左边是刚好相反的。例如，格力电器支出5,000万元向包钢集团购买了1万吨钢材，但是，尚未将5,000万元的货款付给包钢集团，此时，这5,000万元是格力电器的应付账款，应付账款是负债。格力电器的负债增加了5,000万元，因此，要在格力电器的负债类账户中的“应付账款”账户的右边计入5,000万元。

假设2021年10月1日，格力电器用掉了2,000吨钢材，价格为5,000元/吨，总价值为1,000万元；同时，格力电器支付了2,000万元的货款给包钢集团。这时，要在“原材料”账户的右边计入2,000万元，这样，“原材料”账户左右两边相抵，余额为3,000万元，表示格力电器还有价值3,000 万元的钢材原材料。同时，要在“应付账款”账户的左边计入2,000万元，这样，“应付账款”账户左右两边相抵，余额为3,000万元，表示格力电器还有3,000万元的应付账款没有支付。把格力电器的“原材料”账户的余额与“应付账款”账户的余额合并，我们会发现，两边刚好相互抵销，格力电器总资产的净变动额为0。

有人可能会说，格力电器的1万吨钢材是2021年6月1日购买的，当时的价格是5,000元/吨，同年10月1日的时候，钢材价格已经上涨到8,000元/吨，“原材料”账户怎么还按5,000元/吨的价格计算呢？对于这个问题，后面在讲会计准则的一般原则中的历史成本原则时，我们会讲到。