模块2 资本资金核算会计岗位实训

那么，如何合理地筹集资金呢？这是本模块要讲述的。要创业，必须要有一定的资金。

本模块主要介绍资金的取得渠道，投资者投入货币资金、实物资产、无形资产等的业务核算，以及从银行借入借款并预提利息、归还本息的核算。通过本模块的学习，主要掌握如下资本资金核算会计岗位办理相关业务的实务操作流程。

◆ 投资者投入货币资金的核算。

◆ 投资者投入实物资产的核算。

◆ 投资者投入无形资产的核算。

◆ 从银行取得借款的核算。

◆ 预提借款利息和到期还本付息的核算。

单元2 投资者投入资本金

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下两个问题。

●接受货币资金投资如何进行会计处理？

●对于投资双方确认的投资者投入企业的资产价值高于在被投资单位享有注册资本份额的差额应如何处理？

投资者既可以采用以现金资产（指货币资金，下同）的方式出资，也可以采用以非现金资产（如固定资产、原材料、库存商品、无形资产）的方式出资。企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，投资者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月以内缴足。因此，在某一特定的时间内，企业实收资本可能小于注册资本的数额。

一、投资者投入货币资金

企业收到投资者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、收款凭证、收账通知等）分别针对不同的出资方式进行会计处理。

企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。应根据投资清单、收款凭证、收账通知等，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目，股份有限公司贷记“股本”科目（股份有限公司发行股票时既可以按面值发行，也可以溢价发行；溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目）。对于不同投资者投入的货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。

二、投资者投入非现金资产

企业接受非现金资产投资时，应将非现金资产按投资各方确认的价值入账。

1.接受投入固定资产

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。根据固定资产投资入账单，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。对于投资各方确认的资产价值超过其注册资本中所占份额的部分，应计入“资本公积”科目。

2.接受投入材料物资

企业接受投资者作价投入的材料物资时，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的税金等入账。根据接受投资收据、增值税专用发票、收料单等原始凭证，按确认的价值，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”科目；按其差额，贷记“资本公积”科目。

3.接受投入无形资产

企业收到以无形资产方式投入的资本时，应按投资各方确认的无形资产价值入账。根据接受投资收据，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。

单元3 银行借款的核算

【学习目标】 通过本单元的学习，我们要解决以下两个问题。

●企业取得借款涉及什么原始凭证？

●企业长期借款计提利息与短期借款计提利息有何区别？

一、短期借款的核算

企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，根据借款借据（贷款凭证），借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；预提利息时，根据预提银行借款利息计算表，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；付利息时，根据特种转账传票，借记“应付利息” 科目，贷记“银行存款”科目；借款到期偿还本金时，根据特种转账传票，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

二、长期借款的核算

1.取得长期借款

企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时，根据借款借据（贷款凭证），借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；如果已经直接将借款购置了固定资产或用于在建工程项目，根据借款借据，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。

2.长期借款利息的处理

长期借款所发生的利息支出，应当按以下原则计入有关成本、费用：长期借款用于筹建期间的，借记“管理费用”科目；长期借款用于生产经营期间的，借记“财务费用”科目；长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未达到可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，记入所购建或改扩建固定资产的价值，借记“在建工程”科目，固定资产达到预定可使用状态后，发生的利息支出及按规定不能予以资本化的利息支出，应借记“财务费用”科目。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息时，根据预提银行借款利息计算表，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“长期借款——应计利息”科目。

3.归还长期借款本息

归还长期借款的本金和利息时，根据特种转账传票，按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。