1.52 建筑企业提供建筑劳务过程中被扣留的质量保证金如何纳税

问 按照建筑行业管理规定，建筑工程竣工结算之后，建设单位会扣留一定比例的质量保证金，建筑企业是否给建设单位开具增值税发票？是否缴纳增值税？

答 《建设工程价款结算暂行办法》第十四条第（四）项规定：“发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，保留5%左右的质量保证（保修）金，待工程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定），质保期内如有返修，发生费用应在质量保证（保修）金内扣除。”

《住房城乡建设部 财政部关于印发建设工程质量保证金管理办法的通知》（建质〔2017〕138号）规定，自2017年1月1日起，发包人应按照合同约定方式预留保证金，保证金总预留比例不得高于工程价款结算总额的3%。

《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间为：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

对于建设单位扣留的质量保证金是否开具发票、是否纳税，应当根据建设工程承包合同的规定，如果合同规定了付款日（含质量保证金），按合同规定执行；如果合同未规定付款日，应当在一年质保期结束，与建设单位进行质保金清算，多退少补，按实际收款额开具发票，缴纳增值税。

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。