1.77 销售折让、中止或者退回的财税处理方法

问 在商品房现房销售过程中，经常会有企业开具了增值税发票，购房人要求退房，有时甚至已经报税了，购房人也要求退房的情况，请问增值税发票如何处理？如何办理退税手续？

答 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十二条规定，纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法的规定扣减销项税额或者销售额。

纳税人开具增值税发票之后发生销售折让、退回等情形的应当按照《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）的规定开具红字发票。销售方适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；购买方因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。销售方纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期应交增值税中扣减，扣减当期增值税额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

例1-52 甲房地产开发公司系增值税一般纳税人，对老项目选择简易办法计税。2017年7月，甲公司售出一套住宅，建筑面积150平方米，售价（含税）210万元，房款已收讫，增值税发票已经开具，税款已经缴纳。由于房屋层高不符合设计要求，买房人要求退房。后经协商，买房人同意不退房，开发公司按5%打折，于2017年12月退还房款10.5万元，应如何进行纳税处理？

[会计处理]

甲公司在取得带有“红字发票信息表编号”的《信息表》后，开具红字发票，冲减增值税额5000元，冲减销售额100000元。

（1）销售时：

（2）按5%进行销售折让：

《财政部 国家税务总局关于购房人办理退房有关契税问题的通知》（财税〔2011〕32号）规定，对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。