四 整体税制收入分配效应的纵向比较

为从时间维度考察整体税制收入分配效应的变化，本研究将前述研究结果与岳希明等（2014）在2007年的研究结果进行比较，从而得到若干结论。^[6]

（一）间接税累退性越来越强，个人所得税与财产税累进性也不断提高

将2013年各税种的累进性指数与2007年进行比较发现，2013年间接税（增值税、消费税、营业税和其他间接税）的Kakwaini累进性指数普遍比2007年的更小，说明我国间接税的累退性越来越强。企业所得税在呈现累进性特征时的累进性相比2007年减弱，而呈现累退性特征时的累退性相对2007年增强。个人所得税的累进性指数普遍比2007年更大，说明个人所得税的累进性越来越强。而对财产税而言，在呈现累进性特征时的累进性相对2007年增强，而呈现累退性特征时累退性相对2007年更强（见表3-9）。这反映出我国税制改革提高了间接税和企业所得税的累退性，同时也提高了个人所得税的累进性，财产税的累进性变化则随税收归宿转嫁假定的不同而异。

表3-9 不同税负转嫁假定下分税种累进性指数比较

（二）整体税制结构的累退性越来越强，税收调节收入分配的能力在下降

对于整体税制的累进性变化，单纯比较各个税种的累进性变化是不够的，需要进一步观察MT指数的变化情况。将2013年整体税制的MT指数与2007年进行比较可以发现，MT指数在各种税收归宿假定下均出现负值变化，说明我国整体税制的累退性越来越强。在MT指数变化值中，最大变化值为-0.012，最小变化值为-0.006，平均变化值为-0.009，说明2013年我国整体税制调节收入分配的功能较2007年有所下降，至少增加了基尼系数0.6个百分点，至多增加了基尼系数1.2个百分点，平均增加了基尼系数约0.9个百分点（见表3-10）。

表3-10 MT指数纵向比较

（三）农村整体税制的累退性在增强，但城镇整体税制的累退性有减弱

将2013年农村和城镇的MT指数分别与2007年相比较，可以发现，无论在何种税收归宿转嫁假定下，农村的MT指数都在变小，说明农村税制结构的累退性在增强，税制对收入分配的逆向调节作用越来越大，但城镇税制结构的累退性有减弱。而从数值比较来看，农村MT指数变化的幅度更大，这说明税制结构对农村收入分配逆向调节作用的增加更为明显。农村MT指数变化的最大值为-0.018，最小值为-0.008，平均值为-0.013，而城镇MT指数变化的最大值为0.002，最小值为0，平均值为0.001，这说明整体税制的收入分配逆向调节作用使农村的基尼系数至多增加了1.8个百分点，至少增加了0.8个百分点，平均增加了1.3个百分点，而使城镇的基尼系数至多下降了0.2个百分点，平均下降了0.1个百分点（见表3-11）。

表3-11 MT指数城乡差异的纵向比较

续表