第一节　物流成本的构成与分类

一、物流成本的构成

物流是一个贯穿原材料供应、生产、销售等各个环节的一系列活动，是一个跨企业、跨行业、跨地区和国界的复杂系统，物流成本涵盖了生产、流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。它包括了从生产企业内部原材料的采购、供应开始，经过生产制造中的半成品、产成品的仓储、搬运，装卸、包装、运输及在消费领域发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等所有的成本。具体来讲，物流成本由以下几部分构成：

①物流活动中的物资消耗，主要包括电力、燃料、包装耗材，固定资产的损耗等；

②物资在物流活动中发生的合理耗损；

③企业为了开展物流活动的人力成本，包括职工工资、奖金、津贴及福利费用等；

④物流活动中发生的其他费用，包括与物流活动有关的办公、差旅支出；

⑤用于保证物流系统运作顺畅的资金成本，包括利息、手续费等；

⑥研究设计、重建与优化物流过程的费用。

从我国的财务管理过程看，由于处于社会再生产的不同领域，物流成本在具体核算时是分为流通企业物流成本和生产企业物流成本分别核算的。

作为生产企业，涉及原材料、零部件的供应，加工组装形成产成品，然后向市场销售等环节；而作为批发企业，涉及向供货方供货、保管、根据订单发货等工作，特别是当出现退货的状况时，还有最后的商品处理活动；零售企业，则是先从供货方订货，进行进货检查，再根据顾客的要求，进行个体配送服务。然而在企业的各类财务表中，所表现出来的物流费主要是销售费用，一般管理费用和制造成本明细表中的保管费、运输费等“对外支付的物流费”并没有涵盖物流成本的全部费用。一般情况下，大多数企业发生的全部物流费用往往是表现出来的两倍或更多倍。这些隐藏的部分常称为“第三利润源”，或物流冰山沉在水面以下的部分。

在企业物流活动中，除了前面所说的直接支付的物流成本外，还有因使用本企业资源、人力、设施的物流活动而产生的“企业物流费”，这表现为人员费、车辆费、折旧补偿费等。此外，应对供应要求而产生的费用，还包括销售成本或制造成本及库存资金利息等营业外费用。

二、物流成本的分类

1.按物流所处的宏观和微观领域不同分类

物流成本按物流所处的宏观和微观领域不同分类，可分为宏观物流成本和微观物流成本。

（1）宏观物流成本的构成　宏观物流成本是站在国民经济总量的角度，分析国内物流活动的总开支水平，常用的指标是国内物流成本占本国GDP的比例，该比例越小，说明其物流业发展水平越高。各国的情况不同，宏观物流成本的构成和核算存在差异。

我国宏观物流成本的构成根据国家发展和改革委员会文件[发改运行（2006）625号]中的《社会物流统计核算与报表制度》规定，我国社会物流成本包括运输费用、保管费用和管理费用。

①运输费用。运输费用包括铁路运输费用、公路运输费用、水路运输费用、航空运输费用、管道运输费用、装卸搬运和其他运输费用。

②保管费用。保管费用包括利息费用、仓储费用、保险费用、损耗费用、信息及相关服务费用、配送费用、流通加工费用、包装费用、其他保管费用。

③管理费用。管理费用是指货主方因组织管理各项物流活动所发生的费用。包括管理人员的报酬、职工福利、办公费用、教育培训费用、劳动保险、车船使用费等属于管理科目的费用。

美国的物流成本主要由三部分组成：库存费用、运输费用和管理费用。各部分的计算范围如下：

①库存费用。是指花费在保存货物上的费用，除了包括仓储、残损、人工费用及保险和税收费用外，还包括库存物资占用资金的利息。其中利息是当年美国商业利率乘以库存总额得到的。把库存占用的资金利息加入物流费用，这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别。只有这样，降低物流成本和加速物资及资金的流转速度才能从根本利益上统一起来。

②运输费用。包括汽车运输与其他运输方式发生的费用。汽车运输费用包括城市内运送与区域间卡车运输发生的费用。其他运输费用包括：铁路运输、航空运输、船舶运输、管道运输发生的运输、搬运及装卸费用。

③管理费用。是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用的总和得出的。美国的物流管理费用在物流总成本中所占比例为4%左右。

日本宏观物流成本是由运送费、保管费及物流管理费三部分构成，欧洲宏观物流成本包括运输、仓储、包装及基础设施投资等费用。这里不再详述。

（2）微观物流成本的构成　微观物流成本主要是站在企业的角度，分析企业各种物流活动的总开支水平。不同的企业物流成本的构成不同。如生产企业物流是由供应物流、销售物流、生产物流等构成，而零售企业、批发企业由于其经营的特点其物流成本又有不同的构成。

2.按物流所处企业领域不同分类

物流按其所处企业的领域不同分类。可分为流通企业物流和生产企业物流，相应的物流成本可分为流通企业物流成本和生产企业物流成本。

（1）流通企业物流成本　流通企业物流成本是指在组织物品的购进、运输、保管、销售等一系列活动中所耗费的人力、物力和财力的货币表现，主要包括：

①人工费用，如企业员工工资、奖金、津贴、福利费等；

②营运费用，如能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；

③财务费用，指经营活动中发生的资金使用成本支出，如利息、手续费等；

④管理费用，如物流行政办公费、折旧费、差旅费、税金等；

⑤物流信息费，如物流硬件费用、软件费用、维护费等。

（2）生产企业物流成本　生产企业为了进行生产活动，必须同时进行有关生产要素的购进和产品的销售。同时，为保证产品质量，为消费者服务，生产企业还要进行产品的返修和废物的回收。因此，生产企业物流成本是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、保管、配送、回收方面的成本。与流通相比，生产企业的物流成本大都体现在所生产的产品成本之中。具有与产品成本的不可分割性。其物流成本主要包括：

①人工费用，是指企业从事物流工作的员工工资、奖金、津贴、福利费用；

②采购费用，如运输费、保险费、合理损耗、采购人员的差旅费等；

③仓库保管费，如仓库的维护保养费、搬运费等；

④营业费用，如能源消耗费、物料消耗费、折旧费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等；

⑤有关设备和仓库的折旧费、维修费、保养费等；

⑥产品销售费用，是指在产品销售过程所发生的物流费用。如销售活动中的运输费、保险费、搬运费、装卸费、仓储费、配送费等；

⑦物流信息费，如物流硬件费用、软件费用、维护费等；

⑧财务费用，如物流活动中的贷款利息、手续费、资金占用费等；

⑨回收废弃物发生的物流费用；

⑩物流管理费用，如物流行政办公费、折旧费、差旅费、税金等。

3.按成本的支付形态不同分类

按成本的支付形态分类，分为直接物流成本和间接物流成本。直接物流成本由企业直接支付，间接物流成本是由企业把物流活动委托其他组织或个人而支付的物流费用。主要包括以下几点。

（1）材料费　是指因物料的消耗而发生的费用，由物料材料费、燃料费、消耗性工具、低值易耗品摊销以及其他物料消耗等费用组成。

（2）人工费　是指因人力劳务的消耗而发生的费用，包括工资、奖金、福利费、医药费、劳动保护费，职工培训费和其他一切用于职工的费用。

（3）公益费　是指为公共事业所提供的公共服务的费用，包括水费、电费、燃气费、暖气费等。

（4）经营管理费　是指土地、建筑物、机械设备、车辆、船舶、搬运工具、器具备件等固定资产的使用、运转和维修保养所产生的费用，包括维修保养费、折旧费、房产税、土地车船使用税、租赁费、保险费等。

（5）一般经费　是指差旅费、交际费、会议费、书报资料费、文具费、邮电费、零星购进费、城市维护建设税、能源建设税及其他税款，还包括物资及商品损耗费、物流事故处理及其他杂费等一般支出。

（6）特别经费　是指采用不同于财务会计的计算方法所计算出来的物流费用，包括按实际使用年限计算的折旧费和企业内部物流利息等。企业内部物流利息是物流活动所占用的全部资金的资金成本，它是以企业内部利率计算而来，故称企业内部物流利息。

（7）委托物流费　是指将物流业务委托给第三方物流企业等时向其支付的费用，包括包装费、运费、保管费、出入库费、手续费、特殊服务费等。

（8）其他企业支付的物流费　是指由于企业采购材料、销售产品等业务发生的，由有关供应者和购买者支付的各种包装、发运、运输、验收等物流成本。在此情况下，虽然表面上看本企业并未发生物流费，但物流成本却包含在了购入的材料、销售的产品的价格中，因此，这些费用也应该记入物流成本之内。在计算其他企业支付的物流费时，以本期发生购进对其他企业支付和发生销售对其他企业支付物流成本的商品质量或件数为基础，乘以费用估价来计算。其他企业支付的物流成本的计算，必须依靠估价的费用单价，但当本企业也承担与此相当的物流费时，也可以用本企业相当的物流费来代替。

物流成本按成本支付形态的不同分类，是进行物流成本核算，归集物流费用的基础。

4.按物流活动的功能分类

按物流活动发生的功能类别分类，可以分为物流环节成本、信息流通成本、物流管理成本等。具体包括以下内容。

（1）物流环节成本　包括运输费、仓储费、包装费、装卸费、流通加工费等。

（2）信息流通成本　信息流通成本是指采集、处理和传送各种物流信息而发生的成本，包括与库存管理、订货处理、为客户服务等有关的成本，如硬件费用、软件费用、维护费用、人工费用等。

（3）物流管理成本　指物流计划、协调、控制等管理活动发生的费用，不仅包括现场物流管理成本，而且包括本部的物流管理成本。具体包括人工费用、办公费用、物料消耗费用、资金使用费用等。现场物流管理成本是指配送中心、仓库、物流网点等物流作业部门的人工费、办公费、物料消耗成本以及维持费等。本部物流管理成本是指企业综合物流管理部门发生的上述费用。

5.按物流功能要素分类

物流成本按物流功能可分为运输成本、装卸与搬运成本、仓储成本、流通加工成本、包装成本、配送成本、订单处理和信息成本、物流管理费用等。

（1）运输成本　物流企业的运输成本主要包括以下几点：人工费用，如工资、福利费、奖金、津贴和补贴等；营运费用，如营运车辆的燃料费、轮胎费、折旧费、维修费、租赁费、车辆牌照检查费、车辆清理费、养路费、过路过桥费、保险费、公路运输管理费等；其他费用，如差旅费、事故损失、相关税金等。物流运输费用在所有物流成本中所占比率是最高的，据测算，通常运输成本占物流总成本的30%以上，有的甚至达40%以上。由此，物流合理化在很大程度上依赖于运输合理化，而运输合理与否直接影响着物流运输费用的高低，进而影响物流成本的高低。

（2）流通加工成本　流通加工成本构成内容主要有：流通加工设备费用、流通加工材料费、流通加工劳务费用以及流通加工的其他费用。除上述费用外，在流通加工中耗用的电力、燃料、油料以及车间经费等费用，也应加到流通加工费用之中去。

（3）配送成本　配送成本是企业的配送中心在进行分货、配货、送货过程中所发生的各项费用的总和，其成本由以下费用构成：配送运输费用、分拣费用、配装费用。

（4）包装成本　包装成本构成一般包括以下几方面：包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用。

（5）装卸与搬运成本　装卸与搬运成本的构成主要有以下几个方面：人工费用，如员工工资、奖金、津贴、补贴、福利费等；营运费用，如固定资产折旧费、维修费、能源消耗费、材料费等；装卸与搬运合理损耗费用，如装卸与搬运中发生的货物破损、散失、损耗、混合等费用；其他费用，如办公费、差旅费、保险费、相关税金等。

（6）仓储成本　仓储成本主要包括：仓储持有成本、订货生产准备成本、缺货成本和在途库存持有成本。

（7）订单处理和信息成本　订单处理和信息成本包括发出订单和结算订单的成本、相关处理成本、相关信息交流成本等。如硬件费用、软件费用、人工费、维护费等。在订单处理和信息成本中，固定成本所占比重较大，相对于一些先进的信息通信系统而言，人工环节越多，信息传递速度就越慢，也比较缺乏稳定性。

（8）物流管理费用　物流管理费用包括：物流行政办公费、折旧费、差旅费、税金等。

这种分类方法反映了企业不同职能的费用耗费，有利于成本的计划、控制和考核，便于对费用实行分部门管理和进行监督。

6.按物流活动发生的范围分类

按物流活动发生的具体范围分类，物流成本可以分为以下几种。

（1）采购物流费　包括从原材料（包括空容器、包装材料）的采购到送达到购入者为止的物流活动所发生的费用。

（2）工厂内部物流费　指从产成品包装开始到确定向顾客销售为止的物流活动发生的费用。

（3）销售物流费　指从确定向顾客销售开始到出库为止发生的物流活动费用。

（4）退货物流费　指伴随着产品销售的退回等物流活动而发生的费用。

（5）废弃物流费　主要指为了处理已经成为废弃物的产品而发生的包装费、运输用容器、材料费、运杂费等。

7.按成本与业务量的关系分类

物流成本按与业务量的关系分类，可分为物流变动成本、物流固定成本和物流混合成本三类。

（1）物流变动成本　物流变动成本是指随物流业务量的变化而近似成正比例变化的成本，如直接材料、直接人工、包装材料等。这里所需强调的是：变动的对象是成本总额，而非单位成本。就单位成本而言，则恰恰相反，是固定的，因为只有单位成本保持固定，变动成本总额才能与业务量之间保持正比例的变化。

（2）固定成本　物流固定成本，是指在一定业务量范围内，与业务量的增减变化无关的成本，如物流设备折旧费、管理部门的办公费等。同样应予以注意的是，固定成本是指其发生的总额是固定的，而就单位成本而言却是变动的，因为在成本总额固定的情况下，业务量小，单位产品所负担的固定成本就高；业务量大，单位产品所负担的固定成本就低。

（3）混合成本　在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化、也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本被称为半变动成本或半固定成本，如机器设备的日常维修费、辅助生产费用等。其中受变动成本影响较大的称为半变动成本，而受固定成本的特征影响较大的称为半固定成本。由于这类成本同时具有变动成本和固定成本的特征，所以也称为混合成本。物流混合成本管理在其数额较大时，有必要按照一定的方法将其分解为固定成本和变动成本；数额较小时，一般不需要分解，而是作为固定成本看待。通常物流混合成本的分解视管理需要而定。

成本与业务量之间的依存关系，称为成本习性（亦称成本性态）。研究成本与业务量之间的依存性，考察不同类型成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量变动对各类成本变动的影响，有利于进行本量利分析和短期决策，加强成本控制和科学地进行成本分析，可以简化成本的计算，对于正确地进行经营决策，挖掘内部潜力，提高企业经济效益有着重要的意义。

8.按与成本计算对象的关系分类

物流成本按与成本计算对象的关系分类，可分为直接成本、间接成本和期间成本。成本对象可以是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。

（1）直接成本　是指与成本计算对象直接相关的成本，如直接人工费用、直接材料费、直接搬运费、运输费、仓储空间费用、配送费用、流通加工费用、包装费用等。一种成本是否为直接成本，是看消耗费用与对象之间是否存在明显的因果关系或受益关系，如果为某一特定的成本对象所消耗，便于直接计入则为直接成本。

（2）间接成本　同直接成本相反.间接成本是指与某一特定成本对象没有直接联系的成本，它为几种成本对象所共同消耗，是不能直接计入某一特定成本对象的成本。如部门管理人员工资、福利费、设备折旧费、保险费、相关税金等。间接成本应当先按地点或用途进行归集，然后按照适当合理的标准进行分配，计入各种成本对象。

物流成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本，这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本对象。一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。

（3）期间成本　期间成本又称期间费用，是指不与成本计算对象有关，但又是必需的开支，不能计入成本计算对象的费用，如企业行政管理部门的管理费、财务费等，在计算时直接冲减当期利润。

9.物流成本的其他分类

物流成本除了以上几种分类外，还可以根据需要进行以下分类。

（1）明显成本与隐含成本　明显成本，又称显成本也称为会计成本，是指会计账目上作为成本项目计入账上的各种支出费用，它包括雇员的薪金、购买原材料及辅助材料支付的费用、借入资本的利息支付等。隐含成本又称隐成本，是指自己提供的生产要素所支付的费用，它包括作为成本项目计入账目的厂房、机器等固定设备的折旧费，以及企业所有者自己投入资金的利息和所有者为该企业所提供劳务而应得的薪金。但企业在计算成本时，隐含成本往往被忽略。

（2）经济成本与机会成本　经济成本，是指厂商生产产品或提供劳务时对使用的生产要素所做的支付，也称为总机会成本。

机会成本是当一种资源具有多种用途，即多种利用机会时，选定其中的一种就必须放弃其余几种，为了保证经济资源得到最佳利用，即选择资源利用的最优方案，在分析所选方案（机会）的收益时，就要求将其余放弃的方案中最高的收益额视作选定该方案所付出的代价，这种被放弃的次优方案最高的收益额即为所选方案的机会成本。机会成本是企业在做出最优决策时必须考虑的一种成本。

机会成本不是实际所需支付的成本，而是一种决策时为选择最优方案而所需考虑的成本。在选择方案时，如果考虑了机会成本，所选方案的收益仍为正数，该方案即为最优方案；如果考虑了机会成本，所选方案的收益为负数，该方案就不是最优方案。引进机会成本这一概念后，就可保证决策的最优化。

（3）增量成本与沉没成本　增量成本，是指随某一特定决策而发生变动的成本。如果成本不因决策而发生变化，则此成本就是沉没成本。如运输公司在新增运输业务后将会引起可变成本（燃料、物料、直接生产工人的工资等）的变化，但却不会引起固定成本（折旧费、企业的管理费、保险费、借贷资本的利息等）的变化。因此，可变成本的增加部分就是增量成本，而固定成本则相当于沉没成本。

（4）平均成本和边际成本　平均成本，是指短期内生产每一单位产品平均所需要的成本，它包括平均固定成本和平均可变成本。平均固定成本是平均每单位产品所消耗的固定成本；平均可变成本是平均每单位产品所消耗的可变成本。

边际成本，是指增加一单位的产量所引起的总成本的增加量。例如，生产企业生产10件货物的总成本是10元，如果生产11件货物的成本是11元，则生产第11件货物的边际成本就是1元。

（5）可控成本和不可控成本　可控成本是指考核对象对成本的发生能够控制的成本，必须对其负责的成本；不可控成本是指考核对象对成本的发生不能予以控制的成本，因而也不予以负责的成本。可控成本与不可控成本都是相对的，而不是绝对的。对于一个部门来说是可控的，而对另一部门来说是不可控的。例如生产部门对产量是可以控制的，所以材料的耗用成本（按标准成本计算）是生产部门的可控成本；而材料的价格，因由供应部门所控制，所以是供应部门的控制成本。又如企业在生产过程中所消耗的由辅助生产部门所提供的水、电、气时，这些水、电、气成本的高低对辅助生产部门来说是可以控制的，因而是可控成本，但对生产部门来说，则是不可控制的，所以必须按标准成本来结转成本。

虽然某项成本对于一个部门来说是可控的，而对另一部门来说是不可控的，但从整个企业来考察，所发生的一切费用都是可控的，只是这种可控性需分解落实到相应的责任部门，所以从整体上看，所有的成本都是可控成本，这样就能同时调动各责任中心的积极性。