学习情境三　消费税核算与申报

学习子情境3.1　消费税核算与申报概述

情境导入一

盛红鞭炮厂2017年6月对外销售某高档鞭炮1 550箱，不含税出厂价207.5元／箱，将400箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月销售同类鞭炮260箱，零售价为269.1元／箱。请判断确定该厂应缴纳哪些税种？计算该厂当月应纳消费税税额（已知鞭炮的增值税税率为17%、消费税税率为15%）。

一、消费税的概念

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。消费税主要以消费品作为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担。消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入、体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。

二、消费税的纳税环节

（一）生产销售环节

（1）纳税人生产应税消费品用于销售的，于销售时缴纳消费税。

（2）视同销售。自产自用的应税消费品没有对外销售的，按其不同用途区别对待：将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税；将生产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，于消费品移送使用时缴纳消费税。

（二）委托加工环节

委托加工应税消费品的纳税人，委托加工应税消费品，以委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税。委托加工的消费品在提货时已缴纳消费税的，若委托方对外销售，不再缴纳消费税；若委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款允许按规定扣除。

（三）批发、零售环节

金银珠宝首饰在零售环节征收。卷烟在批发环节征收5%的消费税。

（四）进口环节

进口应税消费品的纳税人，由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。

消费税是在对应税消费品征收一道增值税的基础上，再征收的流转税。它与增值税在纳税环节上的区别见表3-1。

课后查阅资料

请查阅：①我国消费税改革史。②我国烟草、白酒消费税的调整过程。

三、消费税的纳税人

（一）一般规定

《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。“单位”是指企业（包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和其他企业）以及行政单位、事业单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者和其他个人。

（二）特殊规定

（1）在我国境内从事金银首饰零售业务的，以零售单位和个人为消费税的纳税义务人。生产、进口和批发不征收消费税。

（2）委托加工应税消费品，由受托方在委托方提货时代收代缴（受托方为个体经营者的除外）。委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税义务人。

（3）在我国境内从事卷烟批发的单位和个人，为卷烟消费税的纳税人。

（4）自产自用的应税消费品，自产自用单位和个人为消费税纳税义务人，在其移送使用时缴纳消费税。

（5）进口应税消费品，尽管其产地不在我国境内，但在我国境内销售或者消费，为了平衡进口和国产应税消费品的消费税负，必须由从事进口应税消费品的进口人或其代理人按规定缴纳消费税。个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带者或者收件人缴纳消费税。

情境训练

【例3-1】　请确认下列各企业哪些属于消费税的纳税人：①金银饰品商店；②高档化妆品专卖店；③卷烟厂；④进口轿车的贸易公司。

【解析】　根据我国《消费税暂行条例》的规定，金银饰品商店为经营金银饰品的零售企业，因而需依法缴纳消费税。进口轿车的贸易公司从事轿车的进口业务，应该为消费税的纳税人。卷烟厂从事卷烟的生产经营，也应该缴纳消费税。但是，高档化妆品专卖店由于是商业企业，因此不需要缴纳消费税。

想一想

高档化妆品和卷烟应在哪一环节缴纳消费税？

四、消费税的征税范围及税率

（一）消费税的征税范围

（1）过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

（2）奢侈品、非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高档手表等。

（3）高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等。

（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油、实木地板等。

（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如电池等。

具体体现在15个税目中。

（二）消费税的税目

现行消费税有15个税目（见表3-2）。

消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，今后还会根据国家经济政策和经济发展情况及税制结构等的变化进行适当调整。

课后查阅资料

1. 我国消费税征税范围变革的具体时间。

2. 请查阅消费税15个税目征税范围的具体规定。

温馨提示

15个应税消费品中，烟、酒、小汽车、摩托车等日常工作中常用的税目，其征收范围、税率和政策必须熟练掌握并力求记忆。

情境训练

【例3-2】　依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（　　）。

A. 高尔夫球包

B. 护肤护发品

C. 竹制筷子

D. 电动汽车

【解析】　根据我国《消费税暂行条例》的规定，高尔夫球包属于消费税税目中“高尔夫球及球具”的范围，因此需要缴纳消费税。而护肤护发品不属于高档化妆品，不征消费税。竹制筷子不属于“木质一次性筷子”的范围，电动汽车不属于“小汽车”的范围，均不征消费税。

想一想

1. 消费税与增值税在征税范围上有何区别和联系？

2. 消费税和增值税的计税依据是否一致？

五、消费税优惠政策

（一）消费税的减免

消费税是对少数特定消费品选择征收的一种商品税，应税消费品的购买者一般都具有较高的负担能力。因此，除了极少数特殊情况外，消费税一般不予以减免税优惠。消费税的税收减免，主要有以下两种情形：

（1）纳税人出口应税消费品，除法律另有规定外，免征消费税。因为消费税只是对我国境内的消费品征收的一种税。出口产品在境内未实现消费，故不应征税，应由进口消费国在进口时依照该国的规定征税。按照国际通行做法，对于出口的消费品，为鼓励出口，提高本国产品在国际市场的竞争力，均免税。税法明确规定，对应税消费品，除出口的实行免税外，一律不得减税、免税。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

（二）消费税的退税

消费税的退税主要包括以下两种情形：

（1）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

（2）纳税人出口按规定可以免税的应税消费品，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。

计算出口应税消费品的税率和单位税额，按“消费税税目税率（税额）表”执行，这是消费税退（免）税与增值税退（免）税的重要区别。

当出口货物是应税消费品时，在退还增值税时要按规定的退税率计算，而退还消费税时则按应税消费品所适用的消费税税率计算。

（三）消费税的补税

消费税的补税与出口退税制度相关。

出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费税办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

出口应税消费品同时涉及退（免）增值税和消费税，且增值税与消费税的退（免）范围、程序、管理等方面都是较为一致的，但应退消费税税额应按照消费税的法定税率（税额）执行，这与应退增值税税额适用比法定增值税税率更低的退税率是不同的。

课后查阅资料

请查阅现行消费税退补税的规定。