1.1 企业经营与管理会计

企业是以营利为目的的经济组织，企业的生产经营过程具有使用价值与价值相结合的特点。因而，使用价值管理和价值管理就成为企业生产经营管理的最直接和最重要的两项内容，并进一步影响着以使用价值管理为基础的管理会计工作。

1.1.1 企业

企业是以营利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的社会经济组织。

在商品经济中，企业生产或提供符合质量要求和市场需要的商品，其最终目的是获得价值增值。例如，商业企业购买一辆价值20万元的汽车，旨在以高于20万元的价格（如23万元）卖出去，从而赚得利润（3万元）。

于是，企业生产经营过程具有两重性。（1）使用价值的生产和交换过程。这既是获得价值增值的手段，又是实现价值增值的根本。（2）价值的创造和实现过程。这一过程的实现是以使用价值的生产和交换为基础的，包括价值转换、耗费、补偿。

当然，使用价值管理和价值管理离不开资金管理和信息管理，因此，企业生产经营必然会产生物流（产品的生产和销售）、资金流（资金的流入和流出）、价值流（价值的转移和增值）、信息流（信息的生成和利用）。企业生产经营管理自然包括使用价值管理（归口业务部门，如供应、生产、销售、设备等）、资金管理（归口财务部门）、价值管理（归口所有部门和单位）和信息管理（归口会计部门）四大重要内容。

1.1.2 产品的生产和销售

产品的生产和销售首先导致物的流动。而不同企业的物的流动是不同的，所以不同企业的物的流动又必然导致不同的管理思维和管理方法。

1.制造业

制造业是一种非常典型的生产型行业，其生产的基本流程如图1-1所示。

制造业的基本生产流程可以概括为：（1）采购原材料；（2）使用工人、利用设备对原材料进行加工；（3）对完成加工的产品进行销售，以取得收入。这一过程反映了生产的商品性：企业生产的产品（或提供的劳务）都是以商品的形式出现的，而商品需要通过销售来取得收入。只有将个别劳动转化为社会必要劳动，取得社会承认，才能实现生产经营过程的使用价值和价值。

以钢铁企业为例，其生产工艺流程如图1-2所示。在这一生产过程中，物的形态随生产的进行（炼铁、炼钢、轧钢）而在不断变化：由铁矿石到铁锭，再到钢锭以及各种钢材。由于生产的商品性，因而有两个问题需要解决。一是主要产品的成本是多少？这关系到生产该主要产品是否有利可图的问题。二是当该主要产品的价格由市场决定时，如何有效地控制成本以实现利润目标？

2.商业

商业也是一种非常典型的销售型行业，其经营流程如图1-3所示。

商业企业的经营流程相对制造业而言，要简单一点儿。制造业主要是借助机器体系对原材料进行加工，使之生产出符合社会生产和人民生活需要的产品。而商业企业则主要是通过对商品的购进和销售以及因此而必须的运输和储存业务，完成将商品从生产领域转移到消费领域的过程，以满足消费的需要。

商品的购买、运输、储存、销售是商业企业商品流通的四个基本环节（见图1-4）。

当然，在“互联网+”的商业模式下（如阿里巴巴、京东），上述传统商业企业的商品流通的四个完整环节已经从社会角度被简化、重组，商品流通变得更有效率。

1.1.3 价值的转移和增值

以制造业为例，在产品的生产和销售过程中，随着物资资料的获取、加工和销售，原材料在形态上、物理上或化学上发生改变，从而形成对消费者有用的某项使用价值。在使用价值的形成过程中，原材料虽然丧失其初始状态，但其价值已随使用转移到产品中；固定资产的价值损耗按其购买价格和使用年限以折旧方式分期间转移到产品中；为补偿工人自身损耗的工资也转移到相应产品中。最终，三大资源损耗通过价值转移形成产品成本。

销售产品取得的收入体现了价值的实现，如果收入大于成本，则实现了价值增值（通常表现为利润），相反，则导致价值损耗（通常表现为亏损）。可见，企业生产经营的目的在于通过对使用价值的生产和交换过程的优化，实现价值最大增值。价值的转移和增值过程的举例如图1-5所示。

必须强调的是：物流的效率及效果最终决定价值增值的程度。例如，某一商品周转一次需要60天，毛利率为8%，则年毛利率为48%；而如果周转一次需要120天，毛利率仍为8%，则年毛利率为24%。美国西南航空公司创始人赫伯特·凯勒尔有句名言：“飞机只有在天上才能赚钱。”因此，该公司的飞机从搭上登机桥开始，到飞机升空的两班飞机起降仅用了21分钟（值得注意的是，该公司的计划停场时间为19分钟），然而这个记录却遭到了西南航空公司总部的批评，因为经西南航空公司测算，如果每个航班节约地面时间5分钟，则每架飞机每天增加一个飞行小时数。

1.1.4 管理会计

管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，它运用一系列专门的概念和方法，通过确认、计量、估值，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。

从根本上讲，管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理，原因如下。

1.从本质上讲

管理会计的对象是企业的生产经营活动。虽然生产经营活动是管理学各门课程的共同研究对象，但它们之所以能够相互区分是因为它们是基于不同目的、从不同角度、采用不同方法以及在不同层面上的研究。例如，财务会计主要是从外部报表使用人的角度出发，通过凭证、账簿、报表，以及记账、算账、报账等会计循环工作，对已经发生或已经完成的生产经营活动进行核算，以提供其所需的会计信息。财务管理则是从内部使用人的角度出发，通过筹资、投资、营运和分配等工作，对现在和未来生产经营活动产生的现金流动进行规划和控制，以提高资金的使用效率。

2.从管理体现经济效益上讲

管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。在商品经济条件下，企业的生产经营活动表现为两个方面：一方面表现为使用价值的生产和交换过程；另一方面表现为价值创造和价值增值过程。管理会计是以生产经营活动中价值创造和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。

3.从实践角度上讲

管理会计的对象具有复合性的特点，具体表现在以下两个方面。一方面，致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。因此，作业管理强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。同时，按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。另一方面，在价值创造和价值增值过程中，强调加强价值管理，其目的在于实现价值的最大增值。因此，价值管理强调价值转移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是增加价值增值的手段。因而，我们必须按照价值转移和增值的过程，设计价值环节和价值链。

正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，构成完整的管理会计对象，并使得管理会计课程与其他课程区别开来。