第3章 基于TDABC的医院成本控制的运行前提研究

3.1 医疗成本的特征分析

医疗成本是医疗卫生服务过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的货币表现。医院的诊治行为与企业生产过程是不同的，其成本具有一定的特殊性。作为属于公益性事业单位的公立医院，在预算管理中是国家差额拨款单位，然而这部分差额拨款已经很少，医院的资金资本增量和循环主要依靠医疗服务取得。另外，医院又在市场经济环境中运作，由于医院的公益性，不能以追求利润最大化为目标，还常要承担无经费补偿的政府指令性任务和人道主义救助行为。因此，医院是“公益”和“市场”两条腿走路，其成本相对于其他组织而言，具有特殊性。

1．医疗成本的后置性

企业的产品成本，是将产品生产过程中所耗费的直接生产费用和间接费用等对象化到产品成本中，在产品生产完工入库后，就可以核算出每种产品的成本。也就是说，企业为消费者提供产品时，其产品成本是事前确定的。而医院是有患者才能有医疗服务，医院无法储存医疗服务，其服务成本是在服务完成后形成的，具有后置性。

2．医疗成本的无形性

医疗服务与其他服务不同。医院是一种技术密集型和知识密集型的服务组织，所提供的医疗服务主要包括为患者提供的门诊、手术和住院等服务。医疗服务除了物质投入外，更多的消耗是医务人员的技术、知识、经验等。而技术、知识、经验等是一种无形资产，确认和计量都有一定难度。

3．医疗成本的难测性

医患关系是一种服务与被服务的关系，但这种关系不同于一般意义上的服务与被服务关系，有其特殊性。虽然医疗服务在事前需许多烦琐的准备工作，但此时服务并未提供。医疗机构提供的医疗服务和患者的医疗消费过程是同时发生的，只有当患者开始消费时，医疗服务才能提供。并且，在医疗服务过程中，医院的各项服务总是视病人需要而向病人提供的，同一医疗服务的成本费用会因为面对服务对象的不同而有所不同。定额限制、标准成本难以执行，存在着较多的变数。

4．医疗成本的多维性

医疗技术服务不同于一般企业提供的服务，其特点之一就是具有多维性。每一项医疗技术和服务的提供，都会因患者对医疗服务的需求时间、选择方式、治疗程序等不同而使医疗服务的成本产生很大区别，即医治同一种疾病的不同患者，会因其患病历史、家族遗传、患者体质等不同，致使医疗成本项目及金额多寡不一。

从TDABC的理论阐释中，我们知道，在运用TDABC时，整个成本分配过程中只需要估计两个参数：资源能力成本率和每个活动消耗资源能力所占用的时间。这样一来，成本的确立涉及医务工作人员对病人的服务时间，不同的患者如果服务时间不同，服务成本也会有所不同，这正好可以解决医疗成本的难测性。除此之外，TDABC亦可解决医疗成本的多维性。即便是同一种病种，不同病人的需求不同，治疗方案不同，占用的为病人服务的时间和资源也就不同，这样就可以核算出为不同病人服务的成本。因此，运用TDABC对医院成本控制进行研究，能充分考虑到医院成本的特殊性，解决长期以来医院成本测算的难点，较好地与医院成本的特点相结合。