第二章 房产税的税负转嫁与归宿

研究税负的转嫁与归宿，就是研究政府的税收究竟由谁负担的问题。通过分析税收负担的转嫁情况，确定税收负担的最后归宿点，从而深入分析税收对国民收入分配和社会经济发展的影响。在存在税负转嫁的条件下，税负最终能否转嫁以及转嫁程度大小，受到商品或要素供求弹性、征税范围、税种属性、反应期限等因素的影响。房产税是以房产价值为税基的一种财产税，财产是衡量纳税人纳税能力的标准之一，标志着纳税人的一种独立的支付能力。房产税是否具有收入分配功能则取决于其税负归宿是否具有累进性。税负归宿分析往往是从税负转嫁假设出发，设法推导各收入群体间税收负担的分布。通过房产税对家庭真实收入分配的影响分析，即经济归宿研究，可以确定房产税制是比例的、累进的还是累退的，为房产税能否实现社会收入分配的公平目标提供理论依据。对累进的判断通常使用平均税率指标。如果高收入个人（家庭）的平均税率高于低收入个人（家庭），那么说明房产税制为累进的，反之，则为累退的；如果平均税率对所有收入群体一样，则房产税制为比例的或中性的。目前，国内一些学者如高培勇，马国强、李晶，刘明慧等人提出了房产税可以通过调节财富存量而有助于实现收入分配公平目标的观点。那么，房产税是否具有调节收入分配的功能和作用呢？如果房产税的税收负担归宿是累进的，则房产税可以成为政府调节收入分配的手段和工具；如果房产税的税负归宿是累退的，那么，房产税就起不到调节收入分配的作用。因此，房产税的税负转嫁与归宿研究是对房产税的收入分配功能之证实或证伪，从而为房地产税制设计提供重要的理论依据。