2.4 零余额账户用款额度

2.4.1 零余额账户用款额度概述

医院的零余额账户用款度指医院根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

零余额账户是指财政部门和预算单位在办理授权支付款项业务时，由代理银行根据财政预算批复拨款凭证支付令，通过预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人民银行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。

2.4.2 零余额账户用款额度的会计核算

为核算实行国库授权支付的、医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度，医院应当设置“零余额账户用款额度”科目，“零余额账户用款额度”增加记借方，减少记贷方，期末余额在借方，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了，零余额账户用款额度须注销清零，本科目年末无余额。“零余额账户用款额度”的主要账务处理包括零余额账户用款额度收支、零余额账户用款额度年初年末的账务调整。

2.4.2.1 收到额度

在财政授权支付方式下，医院收到授权支付到账额度时，根据实际收到的“授权支付到账通知书”所列实际金额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政拨款收入”。按照预算会计相关科目，借记“资金结存—货币资金”，贷记“财政拨款预算收入”。见表2-2。

实例：20×9年4月15日，NS医院收到财政授权支付额度到账通知书，收到财政拨款金额2000000元。财务部门根据“授权支付到账通知书”，填制记账凭证，做财务会计分录：

同时，做预算会计分录：

2.4.2.2 支用额度

医院购建固定资产，购买设备、耗材、服务等发生的支出，按照实际支付金额，借记“在建工程”“固定资产”“库存物品”“业务活动费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”。从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”，贷记“零余额账户用款额度”。按照预算会计相关科目，借记“事业支出”等，贷记“资金结存—货币资金”。见表2-3。

实例：20×9年4月23日财政授权支付购买医用耗材一批共计8000元，财务部根据“授权支付到账通知书”，填制记账凭证，做财务会计分录：

同时，做预算会计分录：

2.4.2.3 支付额度退回

因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，退回额度属于本年度的，按实际退回的金额，借记“零余额用款额度”，贷记“在建工程”“固定资产”“库存物品”等科目。退回属于以前年度支付的款项，按实际退回的金额，借记“零余额用款额度”，贷记“以前年度盈余调整”“库存物品”等科目。根据预算会计相关科目，做预算会计分录。见表2-4。

2.4.2.4 零余额账户用款额度年终年初调整

年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”。本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。根据预算会计相关科目，做预算会计分录。

下年年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目。根据预算会计相关科目，做预算会计分录。

账务处理见表2-5。