2.3 银行存款

2.3.1 医院银行存款的管理

银行存款是医院存放于银行或其他金融机构，以备业务需要随时支用的货币资金。医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，按照有关规定核算银行存款的各项收支业务。按照国家有关规定，凡是独立核算单位都必须在当地银行开设账户，按除有关规定可以通过现金进行款项收支之外，都应通过银行存款进行收支结算，医院超过限额的现金也必须存入银行。医院银行存款的管理包括开户管理和结算管理两方面。

2.3.1.1 银行存款开户的管理

医院在银行开设人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》《人民币银行结算账户管理办法实施细则》的各项规定。医院依据不同的用途，可以在银行开设基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户等。医院只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，用于办理日常转账结算和现金收付。根据业务需要，经批准可在其他银行的一个营业机构开立一个一般账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。因基本建设项目等特定用途需要，可开立专用存款账户对基建资金进行核算，但医院的收入不得转入专用存款账户，支出也不得从该专用账户支取。医院的银行账户只能供本单位使用，不允许出租、出借或转让本单位的银行账户给其他单位和个人使用。

2.3.1.2 银行存款结算的管理

现金开支范围以外的各项款项的收付，都必须通过银行办理转账结算。医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，银行账户必须有足额的资金保证支付，加强支票管理，不得签发空头支票或者签发与其预留银行印鉴不符的支票，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。医院不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务和套取现金。医院各种收支款凭证，必须如实填写款项来源与用途，不得弄虚作假，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。医院应认真贯彻执行国家的政策、法令，严格遵守银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行监督。医院应重视和银行的对账工作，认真及时核对银行对账单，保证账账相符、账款相符，如有不符，应及时查对清楚。

2.3.2 医院银行的结算方式

中国人民银行总行发布的《支付结算办法》规定，现行结算方式包括：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种。医院可以选择上述方式进行结算。

2.3.3 医院银行存款的会计核算

医院应设置“银行存款”科目，核算、反映医院存入银行或其他金融机构的各种存款。该科目属资产类科目，“银行存款”增加记借方，减少记贷方，本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行或其他金融机构的款项。

医院应当按照开户行或其他金融机构、存款种类和币种等，分别设置“银行存款日记账”。“银行存款日记账”由出纳人员根据记账凭证后所附的支票存根、进账单等原始凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并及时进行相应处理。

出纳人员要按月编制“银行存款余额调节表”，即将医院的“银行存款日记账”余额和“银行对账单”余额，各自加上对方已收而自己未收的未达账项，减去对方已付而自己未付的未达账项以后，检查双方余额是否相符。经调节后的双方余额如相等，则表明双方账簿记录正确，否则应与开户银行联系查明原因。

银行存款的主要账务处理包括银行存款收支、外币业务期末处理。

2.3.3.1 银行存款收支

（1）将款项存入银行或其他金融机构时，按照实际存入金额，借记“银行存款”，贷记“库存现金”“应收账款”“财政拨款收入”“事业收入”“经营收入”“其他收入”等相关科目。

实例：20×9年4月22日，NS医院收到门诊诊疗服务款100万元，财务部根据银行回单填制会计凭证，其会计分录如下：

（2）从银行提取现金和转账支出存款时，借记“库存现金”“应付账款”“业务活动费”“单位管理费用”“经营费用”等相关科目，贷记“银行存款”。同时根据预算会计相关科目，借记“事业支出”，贷记“资金结存—货币资金”。

实例：20×9年5月NS医院支付赊欠某公司的购药款100000元，财务部根据付款凭证填制会计凭证，填制会计分录如下：

同时，填制预算会计分录：

（3）以银行存款对外捐赠的，按实际捐赠金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”。收到受托代理、代管的银行存款，按实际收到的金额，借记“银行存款-受托代理资产”，贷记“受托代理负债”；支付受托代理、代管的银行存款，按实际支付的金额，借记“受托代理负债”，贷记“银行存款-受托代理资产”。

2.3.3.2 外币业务期末处理

有外币存款的医院，应当在“银行存款”科目下分别就人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。医院发生外币业务时，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币的金额和汇率，汇率有直接汇率和间接汇率两种表示方法。期末（月末、季末或年末），各种外币账户的外币余额应当按照期末即期汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。期末即期汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。外币业务平行记账的会计处理见表2-1。

（1）以外币购入医疗、行政等所使用的库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”“库存物资”等相关科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目的外币账户。按照预算会计相关科目，借记“事业支出”等，贷记“资金结存—货币资金”。

（2）销售药品、提供诊疗服务等业务活动时，以外币收取相关款项等，按照收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。按照预算会计相关科目，借记“资金结存—货币资金”，贷记“事业预算收入”等。

（3）会计期末，将各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。产生汇兑收益时，借记“银行存款”“应付账款”等科目，贷记“业务活动费”“单位管理费”等科目；按照预算会计相关科目，借记“资金结存—货币资金”，贷记“事业支出”等。产生汇兑损失时，借记“业务活动费”“单位管理费”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按照预算会计相关科目，借记“事业支出”等，贷记“资金结存—货币资金”。

实例：NS医院20×9年11月8日从美国M公司购入一台免关税的教学用设备，价款为100000美元，当日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.5元人民币，11月31日的汇率为1美元=6.45元人民币。假设月初美元账户为200000美元，折合人民币余额为1320000元；医院根据相关政策办理了免税手续，无须支付任何税款；记账本位币为人民币，对外币交易业务采用交易日的即期汇率折算，月末计算汇兑损益。财务部根据相关凭据填制会计凭证，其会计分录如下：

购进教学用设备时：

同时，做预算会计凭证：

月末计算汇兑损益时（假定支付之后）：

计算汇兑损益前，银行存款账户美元户余额为：1320000-650000=670000 （元）；月末该账户折合人民币余额为：（200000-100000）×6.45=654000（元）, 11月汇兑损失为：670000-645000=25000（元）

同时，做预算会计凭证：