2．避稅、偷稅、逃稅的分別

自中華人民共和國成立以來，繳納稅款已成憲法所規定的公民義務之一，人們在很大程度上都能自覺納稅。不過，七十年代以前，稅種不多，特別直接由個人繳納的更少。政府也常常強調自覺納稅的重要性與光榮感，而且持續不斷地開展「反偷稅漏稅」、「反逃避稅收」活動。使人們思想上「逃稅」和「避稅」成了一個劃上等號的貶義詞和同義詞。但八十年代大量引進外資，實行開放改革政策以後，人們已開始意識到：有稅法的第一天開始，便有避稅的存在，避稅是企業合法的財務安排，與偷稅、逃稅是性質不同的兩回事。

課室裏又沸騰起來了，原因是筆者要學員們自己進行討論，究竟「避稅」、「偷稅」、「逃稅」三者是否一樣，如不一樣，如何界定？

討論得十分「激烈」。說激烈，是同學們互不相讓，達到了辯論的程度，有時甚至使用「你真傻」、「你太懵了」這一類人身攻擊的語言，不能不控制課堂作最後總結了。

避稅觀念分歧

「好了好了，大家靜一靜，大家積極討論是好事，但為了強調自己的觀點而謾罵對方，近乎人身攻擊則非學者所為。一個路線，一種觀點，不能強迫他人接受，而只可以開導式、建議式讓別人在實踐中驗證來抉擇……

「即使在中國內地，無論是學者或者稅務人員中，對避稅的概念目前還存在着分歧，不過已比過去開放得多了，至少可以公開討論避稅問題，也允許出版有關避稅的書籍。其實，避稅是指納稅義務人採取不違背現有稅收法規的手段，通過對經營活動和財務活動的安排，達到規避或減輕稅負的行為，只有在應納稅義務人能夠對其納稅地位作出選擇時，避稅才構成一種可能。」

避稅有別於逃稅

「那麼偷稅和逃稅的含義呢？」

「偷稅則是指在納稅人的實際納稅義務已經發生並且確定的情況下，以欺騙、隱瞞、弄虛作假等方式逃避繳納稅款的行為。如有意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經營利潤；有意虛增成本、亂攤費用、縮小應稅所得額、轉移收入、利潤；偽造、塗改、銷毀帳冊、單據和記帳憑證等。不過，中國在2010年2月18日修改《刑法》時，已取銷了「偷稅」一詞。

「至於逃稅有兩種含義，一種是廣義的，是指納稅人採用合法或非法手段擺脫納稅義務的行為；另一種是狹義的，即指納稅人採用非法手段減少或不履行納稅義務的行為，在內地一般是以狹義作解釋，並被認為與偷稅是同一本質，損害國家財政經濟的犯罪行為。

「因此，避稅和偷稅、逃稅有嚴格的區別。避稅不違背現有稅收法規，這是避稅有別於逃稅、偷稅的關鍵。」

---

註：本書除個文章因要引用過去的，但仍有效的稅務文件，仍然保留原文中「偷稅」一詞外，一般已按改後的《刑法》同詞，把「偷稅」一詞改稱「逃稅」。