7.2　交易性金融资产

7.2.1　交易性金融资产概述

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

各种金融资产的核算如图7-17所示。

7.2.2　交易性金融资产的取得

交易性金融资产的核算如图7-18所示。

【例7-2】2×19年1月20日，紫竹公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元。

紫竹公司应做如下会计处理：

（1）2×19年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本　　　　10000000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　10000000

（2）支付相关交易费用时：

借：投资收益　　　　25000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　25000

在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当在发生时计入投资收益。

7.2.3　交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

【例7-3】2×19年1月8日，紫竹公司购入甲公司发行的公司债券，该笔债券于2×18年7月l日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。紫竹公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2×19年2月5日，紫竹公司收到该笔债券利息50万元。2×20年2月10日，紫竹公司收到债券利息100万元。紫竹公司应做如下会计处理：

（1）2×19年1月8日，购入甲公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本　　　　25500000

　　应收利息　　　　500000

　　投资收益　　　　300000

　　贷：银行存款　　　　26300000

（2）2×19年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款　　　　500000

　　贷：应收利息　　　　500000

（3）2×19年12月31日，确认甲公司的公司债券利息时：

借：应收利息　　　　1000000

　　贷：投资收益　　　　1000000

（4）2×20年2月10日，收到持有甲公司的公司债券利息时：

借：银行存款　　　　1000000

　　贷：应收利息　　　　1000000

在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。

7.2.4　交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【例7-4】承【例7-3】，假定2×19年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2×19年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司应做如下会计处理。

（1）2×19年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　300000

　　贷：公允价值变动损益　　　　300000

（2）2×19年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益　　　　200000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　200000

在本例中，2×19年6月30日，该笔债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应计入“公允价值变动损益”科目的贷方；2×19年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应计入“公允价值变动损益”科目的借方。

7.2.5　交易性金融资产的处置

交易性金融资产的处置如图7-19所示。

【例7-5】承【例7-4】，假定2×19年1月15日，紫竹公司出售了所持有的甲公司的公司债券，售价为2565万元，应做如下会计处理：

借：银行存款　　　　25650000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　25500000

　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　100000

　　　　投资收益　　　　50000

同时，

借：公允价值变动损益　　　　100000

　　贷：投资收益　　　　100000

在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原记入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动”明细科目的贷方余额100000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。