8.1　流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

8.1.1　短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款的核算如图8-1所示。

【例8-1】紫竹公司于2×20年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。紫竹公司的有关会计处理如下。

（1）l月1日借入短期借款时：

借：银行存款　　　　120000

　　贷：短期借款　　　　120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：财务费用　　　　800

　　贷：应付利息　　　　800

本月应计提的利息金额=120000×8％÷12=800（元）

本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：财务费用　　　　800

　　应付利息　　　　1600

　　贷：银行存款　　　　2400

本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款　　　　120000

　　贷：银行存款　　　　120000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：

借：短期借款　　　　120000

　　应付利息　　　　1600

　　贷：银行存款　　　　121600

8.1.2　应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。应付票据的核算如图8-2所示。

【例8-2】紫竹公司为增值税一般纳税人。该公司于2×20年2月6日开出一张面值为56500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为6500元。该公司的有关会计分录如下：

借：材料采购　　　　50000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　6500

　　贷：应付票据　　　　56500

紫竹公司团购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。

【例8-3】承【例8-2】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，紫竹公司已缴纳承兑手续费29.25元。该公司的有关会计分录如下：

借：财务费用　　　　29.25

　　贷：银行存款　　　　29.25

【例8-4】承【例8-2】，2×20年7月6日，紫竹公司于2月6日开出的商业汇票到期。紫竹公司通知其开户银行以银行存款支付票款。该公司的有关会计分录如下：

借：应付票据　　　　56500

　　贷：银行存款　　　　56500

【例8-5】承【例8-2】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时紫竹公司无力支付票款。该公司的有关会计分录如下：

借：应付票据　　　　56500

　　贷：短期借款　　　　56500

8.1.3　应付和预收款项

（1）应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额，本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。应付账款的核算如图8-3所示。

【例8-6】紫竹公司为增值税一般纳税人。2×20年3月1日，紫竹公司从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税额13000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：材料采购　　　　101000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　13000

　　贷：应付账款——A公司　　　　114000

【例8-7】紫竹公司于2×20年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1000000元，增值税为130000元。按照购货协议的规定，紫竹公司如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：库存商品　　　　1000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　130000

　　贷：应付账款——A公司　　　　1130000

本例中，紫竹公司对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1130000元计入“应付账款”科目。

【例8-8】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：

借：制造费用　　　　32000

　　管理费用　　　　16000

　　贷：应付账款——××电力公司　　　　48000

【例8-9】承【例8-6】，3月31日，紫竹公司用银行存款支付上述应付账款。该公司的有关会计分录如下：

借：应付账款——A公司　　　　114000

　　贷：银行存款　　　　114000

【例8-10】承【例8-7】，紫竹公司于2×20年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付账款——A公司　　　　1130000

　　贷：银行存款　　　　1118700

财务费用　　　　11300

本例中，紫竹公司在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。紫竹公司获得的现金折扣=1130000×1％=11300（元），实际支付的货款=1130000-1130000×l％=1118700（元）。

因此，紫竹公司应付账款总额1130000元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣11300元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1118700元，应贷记“银行存款”科目。

【例8-11】2×20年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：

借：应付账款　　　　4000

　　贷：营业外收入——其他　　　　4000

本例中，丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，应按其账面余额计入“营业外收入——其他”科目。

（2）预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额。预发账款核算如图8-4所示。

【例8-12】紫竹公司为增值税一般纳税人。2×20年6月3日，紫竹公司与甲公司签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应缴纳增值税13000元。根据购货合同规定，甲公司在购货合同签订一周内，应当向紫竹公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2×20年6月8日，紫竹公司收到甲公司交来的预付款60000元并存入银行，6月18日紫竹公司将货物发到甲公司并开出增值税发票，甲公司验收合格后付清了剩余货款。紫竹公司的有关会计处理如下。

（1）6月8日收到甲公司交来预付款60000元：

借：银行存款　　　　60000

　　贷：预收账款——甲公司　　　　60000

（2）6月18日紫竹公司发货后收到甲公司剩余货款：

借：预收账款——甲公司　　　　113000

　　贷：主营业务收入　　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　13000

借：银行存款　　　　53000

　　贷：预收账款——甲公司　　　　53000

甲公司补付的货款=113000-60000=53000（元）

本例中，假若紫竹公司只能向甲公司供货40000元，则紫竹公司应退回预收款14800元，有关会计分录如下：

借：预收账款——甲公司　　　　60000

　　贷：主营业务收入　　　　40000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　5200

　　　　银行存款　　　　14800

此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方。

【例8-13】以【例8-12】的资料为例，假设紫竹公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。紫竹公司的有关会计处理如下。

（1）6月8日收到甲公司交来预付款60000元：

借：银行存款　　　　60000

　　贷：应收账款——甲公司　　　　60000

（2）6月18日紫竹公司发货后收到甲公司剩余货款：

借：应收账款——甲公司　　　　113000

　　贷：主营业务收入　　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　13000

借：银行存款　　　　53000

　　贷：应收账款——甲公司　　　　53000

8.1.4　应付职工薪酬

（1）应付职工薪酬核算的内容

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要内容如图8-5所示。

（2）应付职工薪酬的核算

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

（3）确认应付职工薪酬

①货币性职工薪酬。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理，如图8-6所示。

【例8-14】紫竹公司本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，公司行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本　　　　320000

　　制造费用　　　　70000

　　管理费用　　　　60400

　　销售费用　　　　11600

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　462000

本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资320000元应计入“生产成本——基本生产成本”科目，车间管理人员工资70000元应计入“制造费用”科目，行政管理人员工资60400元应计入“管理费用”科目，销售人员工资11600元应计入“销售费用”科目。

企业在计量应付职工薪酬时，应当注意将国家有相关的明确计提标准加以区别处理。一般而言，企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费。养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬。当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【例8-15】紫竹公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定紫竹公司每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2×19年11月，紫竹公司在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，紫竹公司的历史经验数据表明，对于每个职工公司每月需补贴食堂120元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：生产成本　　　　9600

　　管理费用　　　　2400

　　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　12000

紫竹公司应当提取的职工福利=120×100=12000（元）

其中，生产车间职工相应的福利费9600元应计入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费2400元应计入“管理费用”科目。

【例8-16】根据国家规定的计提标准计算，紫竹公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。紫竹公司的有关会计处理如下：

借：生产成本——基本生产成本　　　　44800

　　制造费用　　　　9800

　　管理费用　　　　10080

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）　　　　64680

②非货币性职工薪酬。非货币性职工薪酬的核算如图8-7所示。

【例8-17】紫竹公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×19年2月，紫竹公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，紫竹公司适用的增值税税率为13％。紫竹公司的有关会计处理如下；

借：生产成本　　　　192100

　　管理费用　　　　33900

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　226000

本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×13％+200×1000=226000（元）。

其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×13％+170×1000=192100（元）

记入“管理费用”科目的金额=30×1000×13％+30×1000=33900（元）。

【例8-18】紫竹公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。紫竹公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。紫竹公司的有关会计处理如下：

借：管理费用　　　　60000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　60000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　20000

　　贷：累计折旧　　　　20000

本例中，紫竹公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。

应确认的应付职工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）

其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）。

租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000（元）。

此外，紫竹公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

③发放职工薪酬。发放职工薪酬的核算如图8-8所示。紫竹公司的有关会计处理如下：

【例8-19】紫竹公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。

（1）向银行提取现金：

借：库存现金　　　　420000

　　贷：银行存款　　　　420000

（2）发放工资，支付现金：

借：应付职工薪酬——工资　　　　420000

　　贷：库存现金　　　　420000

（3）代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资　　　　42000

　　贷：其他应收款——职工房租　　　　40000

　　　　　　　　　——代垫医药费　　　　2000

本例中，公司从应付职工薪酬中代扣职工房租40000元、扣还代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例8-20】2×19年9月，紫竹公司以现金支付职工张某生活困难补助800元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　800

　　贷：库存现金　　　　800

【例8-21】承【例8-15】，紫竹公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定公司每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2×19年10月，紫竹公司共支付12000元补贴给食堂。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　12000

　　贷：库存现金　　　　12000

【例8-22】紫竹公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费　　　　40000

　　贷：银行存款　　　　40000

【例8-23】承【例8-17】，紫竹公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。紫竹公司的有关会计处理如下：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　226000

　　贷：主营业务收入　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　26000

借：主营业务成本　　　　180000

　　贷：库存商品——电暖器　　　　180000

紫竹公司应确认的主营业务收入=200×1000=200000（元）

紫竹公司应确认的增值税销项税额=200×1000×13％=26000（元）

紫竹公司应结转的销售成本=200×900=180000（元）

【例8-24】承【例8-18】，紫竹公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　40000

　　贷：银行存款　　　　40000

企业支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金40000元，应借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

8.1.5　应交税费

企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应缴纳的各种税费等，借方登记实际缴纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多缴或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

（1）应交增值税

①增值税概述

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

②一般纳税企业的核算

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。一般纳税企业的核算如图8-9所示。

【例8-25】紫竹公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额7800元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。紫竹公司采用计划成本对原材料进行核算。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：材料采购　　　　60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　7800

　　贷：银行存款　　　　67800

【例8-26】紫竹公司购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为9％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：材料采购　　　　91000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　9000

　　贷：银行存款　　　　100000

进项税额=购买价款×扣除率=100000×9％=9000（元）

紫竹公司购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本；紫竹公司购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

【例8-27】紫竹公司购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额39000元，款项尚未支付。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：固定资产　　　　339000

　　贷：应付账款　　　　339000

本例中，紫竹公司购进固定资产所支付的增值税额39000元，应计入固定资产的成本。

【例8-28】紫竹公司购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额13000元，物资已验收入库，款项尚未支付。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：工程物资　　　　113000

　　贷：应付账款　　　　113000

本例中，紫竹公司购进的货物用于非应税项目所支付的增值税额13000元，应计入购入货物的成本。

【例8-29】紫竹公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税额1300元，款项已用银行存款支付。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：制造费用　　　　10000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　1300

　　贷：银行存款　　　　11300

【例8-30】紫竹公司库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1300元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　11300

　　贷：原材料　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　1300

【例8-31】紫竹公司因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税10400元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　90400

　　贷：库存商品　　　　80000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　10400

【例8-32】紫竹公司建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为6500元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　56500

　　贷：原材料　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　6500

【例8-33】紫竹公司所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为650元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　5650

　　贷：原材料　　　　5000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　650

【例8-34】紫竹公司销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额65000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应收账款　　　　565000

　　贷：主营业务收入　　　　500000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　65000

【例8-35】紫竹公司为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为13％，加工完成，款项已收到并存入银行。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：银行存款　　　　45200

　　贷：主营业务收入　　　　40000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　5200

此外，紫竹公司将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照紫竹公司销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。

【例8-36】紫竹公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为13％。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　226000

　　贷：库存商品　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　26000

紫竹公司在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×13％=39000（元）

【例8-37】紫竹公司以银行存款缴纳本月增值税100000元。该公司的有关会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　100000

　　贷：银行存款　　　　100000

【例8-38】紫竹公司本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。

紫竹公司本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：

84770+24578-20440-60000=28908（元）

该金额在贷方，表示紫竹公司尚未缴纳增值税28908元。

③小规模纳税企业的核算

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本，小规模纳税企业的核算如图8-10所示。

【例8-39】紫竹公司（小规模纳税企业）购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税2600元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该公司的有关会计分录如下：

借：原材料　　　　22600

　　贷：银行存款　　　　22600

本例中，紫竹公司购进货物时支付的增值税2600元，直接计入有关货物和劳务的成本。

【例8-40】紫竹公司（小规模纳税企业）销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。该公司的有关会计分录如下：

借：银行存款　　　　20600

　　贷：主营业务收入　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税　　　　600

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20600÷（1+3％）=20000（元）

应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3％=600（元）

【例8-41】承【例8-40】，该公司月末以银行存款上缴增值税600元。有关会计处理如下：

借：应交税费——应交增值税　　　　600

　　贷：银行存款　　　　600

此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

（2）应交消费税

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。应交消费税的核算如图8-11所示。

【例8-42】紫竹公司销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为15％。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：税金及附加　　　　300000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　300000

应交消费税额=2000000×15％=300000（元）

【例8-43】紫竹公司在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税6500元，应纳消费税6000元。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　62500

　　贷：库存商品　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　6500

　　　　　　　　——应交消费税　　　　6000

本例中，公司将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税6000元应计入“在建工程”科目。

【例8-44】紫竹公司下设的职工食堂享受公司提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10％，增值税税率为13％。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利　　　　53800

　　贷：库存商品　　　　40000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　7800

　　　　　　　　——应交消费税　　　　6000

应计入“应付职工薪酬——职工福利”科目的金额=40000+60000×13％+60000×10％=53800（元）。

【例8-45】紫竹公司委托乙公司代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。紫竹公司的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙公司代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由紫竹公司收回验收入库，加工费尚未支付。紫竹公司采用实际成本法进行原材料的核算。

（1）如果紫竹公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，紫竹公司的有关会计分录如下：

借：委托加工物资　　　　1000000

　　贷：原材料　　　　1000000

借：委托加工物资　　　　200000

　　应交税费——应交消费税　　　　80000

　　贷：应付账款　　　　280000

借：原材料　　　　1200000

　　贷：委托加工物资　　　　1200000

（2）如果紫竹公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，紫竹公司的有关会计处理如下：

借：委托加工物资　　　　1000000

　　贷：原材料　　　　1000000

借：委托加工物资　　　　280000

　　贷：应付账款　　　　280000

借：原材料　　　　1280000

　　贷：委托加工物资　　　　1280000

（3）紫竹公司对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计处理如下：

借：应收账款　　　　80000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　80000

【例8-46】紫竹公司从国外进口一批需要缴纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要缴纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：库存商品　　　　2400000

　　贷：应付账款　　　　2000000

　　　　银行存款　　　　400000

本例中，紫竹公司进口应税物资在进口环节应交的消费税400000元，应计入该项物资的成本。

（3）其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应缴纳的有关税费，借方登记已缴纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未缴纳的有关税费。其他应交税费的核算如图8-12所示。

【例8-47】紫竹公司对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，每吨应交资源税5元。该公司的有关会计分录如下：

借：税金及附加　　　　10000

　　贷：应交税费——应交资源税　　　　10000

紫竹公司对外销售应税产品而应交的资源税=2000×5=10000（元）

【例8-48】紫竹公司将自产的资源税应税矿产品500吨用于紫竹公司的产品生产，每吨应交资源税5元。该公司的有关会计分录如下：

借：生产成本　　　　2500

　　贷：应交税费——应交资源税　　　　2500

紫竹公司自产自用应税矿产品而应缴纳的资源税=500×5=2500（元）

【例8-49】紫竹公司本期实际应上缴增值税400000元，消费税241000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7％。该公司的有关会计处理如下。

（1）计算应交的城市维护建设税：

借：税金及附加　　　　44870

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　44870

应交的城市维护建设税=（400000+241000）×7％=44870（元）

（2）用银行存款上缴城市维护建设税时：

借：应交税费——应交城市维护建设税　　　　44870

　　贷：银行存款　　　　44870

【例8-50】紫竹公司按税法规定计算，2×19年度第4季度应缴纳教育费附加300000元。款项已经用银行存款支付。该公司的有关会计处理如下：

借：税金及附加　　　　300000

　　贷：应交税费——应交教育费附加　　　　300000

借：应交税费——应交教育费附加　　　　300000

　　贷：银行存款　　　　300000

【例8-51】紫竹公司对外转让一炼厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元。有关会计处理如下。

（1）计算应缴纳的土地增值税：

借：固定资产清理　　　　27000

　　贷：应交税费——应交土地增值税　　　　27000

（2）紫竹公司用银行存款缴纳应交土地增值税税款

借：应交税费——应交土地增值税　　　　27000

　　贷：银行存款　　　　27000

【例8-52】紫竹公司结算本月应付职工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。该公司与应交个人所得税有关的会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资　　　　2000

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　2000

本例中，紫竹公司按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税2000元，应计入“应付职工薪酬”科目。

8.1.6　应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付利息的核算如图8-13所示。

【例8-53】紫竹公司借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3.5％，假定不符合资本化条件。该公司的有关会计处理如下：

（1）每年计算确定利息费用时：

借：财务费用　　　　175000

　　贷：应付利息　　　　175000

紫竹公司每年应支付的利息=5000000×3.5％=175000（元）

（2）每年实际支付利息时：

借：应付利息　　　　175000

　　贷：银行存款　　　　175000

8.1.7　应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利的核算如图8-14所示。

【例8-54】紫竹公司2×19年度实现净利润8000000元，经过董事会批准，决定2×19年度分配股利5000000元。股利已经用银行存款支付。紫竹公司的有关会计处理如下：

借：利润分配——应付现金股利或利润　　　　5000000

　　贷：应付股利　　　　5000000

借：应付股利　　　　5000000

　　贷：银行存款　　　　5000000

此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

8.1.8　其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。其他应付款的核算如图8-15所示。

【例8-55】紫竹公司从2×20年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，紫竹公司以银行存款支付应付租金。紫竹公司的有关会计处理如下：

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：

借：管理费用　　　　5000

　　贷：其他应付款　　　　5000

2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。

（2）3月31日支付租金：

借：其他应付款　　　　10000

　　管理费用　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　15000